Система "Директ-костинг"

 

Организация ведения учета и анализа отклонений

 

Описание регламента ведения учета и анализа отклонений предполагает:

1) определение (в разрезе видов  ресурсов) методов выявления фактических величин потребления ресурсов (и, соответственно, отклонений от нормативных величин) и лиц, ответственных за реализацию этих методов.

Подходы к формированию методов выявления фактических величин зависят в первую очередь от вида производственных ресурсов и характера (типа) производства.

Например, для учета материальных затрат используются следующие основные методы:

сигнальное документирование - используется, как правило, в случае внепланового изменения норм и превышения лимита потребления производственных ресурсов.

Этот способ заключается в выявлении отклонений от норм при помощи документов, оформляемых, как правило, до запуска материалов в производство. Такие документы носят сигнальный характер и оформляются в случае вынужденных изменений норм расхода материалов.

Например, при замене материалов оформляется акт замены. Факт замены известен еще до запуска материалов в производство. Но будущую величину отклонений можно планировать только при наличии норм расхода материала, приходящего на замену. Поэтому способ предварительного контроля можно использовать только тогда, когда известна величина будущих отклонений

партионно–раскройный.Сущность метода состоит в определении нормативных расходов путем умножения количества фактически изготовленной из партии материалов продукции на нормы расхода. Сравнение первых со стоимостью фактического количества использованных в процессе производства материалов показывает отклонение от норм - экономию или перерасход. Одновременно контролируют образование и использование отходов производства. Результаты использования партии материалов фиксируются в раскройном листе.Обязательным условием применения партионного способа контроля является возможность определения фактического выхода продукции из каждой партии (шихты, смески). В случаях когда невозможно определить фактический выход прямым инвентаризационным подсчетом, необходимо использовать измерительное оборудование.

инвентарный. Сущность данного способа контроля состоит в периодической инвентаризации материалов на рабочих местах, составлении баланса их движения и определении фактического расхода материалов и отклонений от действующих норм.

Главный недостаток данного способа - с увеличением межинвентаризационного периода снижается оперативность выявления отклонений и сокращаются возможности определить причины этих отклонений. Инвентарный метод применяют в случаях, когда невозможно или нецелесообразно использовать способ партионного контроля. В ряде случаев инвентарный метод может быть использован как дополнительное средство контроля, например вместе с партионным способом.

Документальной формой, используемой при инвентарном методе, может быть карта оперативного учета материалов

Для учета затрат на оплату труда (учет выработки) возможно применение следующих методов:

по конечной производственной операции - работники, занятые на определенном этапе технологического процесса, объединяются в сквозные бригады, выработка которых определяется исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Метод может применяться при поточной организации труда, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады, то есть там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства. Как правило, это производства с регламентированным ритмом, где равенство или кратность промежуточных операций такту поточной линии позволяет определить выработку всех рабочих;

инвентарный - по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и пооперационных остатках деталей в начальном и конечном НЗП определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения - поточные линии со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, изменяющимися запасами деталей в незавершенном производстве, неодинаковой выработкой на отдельных промежуточных операциях. Как правило, используется в условиях массового и крупносерийного производства;

приемки выработки на каждой производственной операции - количество изготовленной продукции устанавливается путем приемки ее по каждому рабочему месту, осуществляемой мастером или работниками технического контроля. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия;

расчетный - используется в случаях, когда выработка зависит от других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы;

2) определение форм документов, используемых для отражения информации  о фактическом потреблении производственных  ресурсов;

3) определение порядка формирования  и представления первичных отчетов (кто, когда, кому представляет отчеты);

4) определение методики анализа  зафиксированных отклонений.

Анализ отклонений предполагает в том числе:

- факторный анализ отклонений, то есть определение причин  и виновников отклонений.

Этот аспект нормативного метода был глубоко проработан еще в советское время. Предполагалось, в частности, для удобства проведения анализа предварительное составление классификаторов (номенклатурных перечней) причин и виновников возникновения отклонений;

- анализ возможных последствий  возникших отклонений;

5) определение порядка регулирования  возникших отклонений, то есть  формирование регламента действий, направленных на восстановление  нормального хода производственного  процесса и / или предотвращение  подобных случаев.

Реализуется в разрезе видов потребляемых ресурсов и в зависимости от:

- величин отклонений;

- причин отклонений;

- виновников отклонений;

6) определение порядка формирования  итоговых отчетов.

Предполагается, что вторичные отчеты формируются по итогам некоторого периода (рабочей недели, декады, месяца, квартала) и носят характер сводных отчетов. Могут формироваться в различных разрезах, например по:

- причинам отклонений;

- виновникам отклонений;

- видам (статьям) затрат;

- видам продукции.

 

Применение нормативного метода с помощью    счетов бухгалтерского учета.

 

1. Фактические величины переменных затрат в течение отчетного периода списываются непосредственно с кредита счетов учета ресурсов на дебет счета 20
2. В течение отчетного периода выпуск готовой продукции отражается в оценке по нормативной себестоимости – Д43 К40
3. Отражается выручка от продажи продукции в течение отчетного периода Д62 К90
4. Списывается нормативная себестоимость реализованной продукции Д90 К43.
5. По окончании отчетного периода собранные на счетах 25 и 26 затраты распределяются между объектами учета затрат и списываются на счет 20 , в результате чего по Д этого счета формируется сумма фактических затрат на производство.
6. Фактическая себестоимость выпуска готовой продукции отражается по Д 40 К20
7. На счете 40 осуществляется сопоставление фактической себестоимости готовой продукции, отраженной по Д данного счета и ее нормативной себестоимости, отраженной по К. Выявленное отклонение фактической себестоимости от нормативной  списывается на счета 90 (перерасход – дополнительной проводкой Д90 К40, экономия – путем сторнирования).
8. На счете 90 выявляется результат от реализации продукции, который списывается на счет 99 (Д90 К99 –прибыль, Д99 К90 –убыток).

Применение счета 40 при наличии на предприятии нормативной себестоимости является элементом его учетной политики, т.е. носит рекомендательный характер. 

 

Система  «Стандарт –кост»

 

   В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производства) нормирование затрат по статьям расходов;

-основные материалы;

-оплата труда основных рабочих;

-производственные накладные расходы (вспомогательные материалы, зарплата вспомогательных рабочих,  амортизация);

-коммерческие расходы.

   Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов. Отклонения между действительными и предлагаемыми затратами возникающие в каждый отчетный период в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематически система учета стандарт-кост выглядит следующим образом:

 

1. Выручка от продажи продукции.
2. Стандартная себестоимость продукции
3. Валовая прибыль
4. Отклонения от стандартов
5. Фактическая прибыль

 

   Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве и принимать меры для их предотвращения в будущем. В зарубежной практике  стандарт-кост не регламентирован нормативными актами, в связи с чем, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.

 

 

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Цель учета	Бухгалтерское отражение отклонений на специальных счетах по факторам	Выявление отклонений от норм в процессе расходования средств
Базовое уравнение,	Ос= Сф - Сст.	Сф = Сн±Ин±Он,
описывающее содер- жание учетной системы	где Ос - отклонение от стандарта; Сф -фактическая себестоимость  Сст-стандартная себестоимость	где Сн – нормативная себестоимость продукции ; Ин -изменения действующих норм; Он - отклонения от действующих норм
Степень охвата произ -водственных параметров нормированием	Разработка стандартов для всех затратных и доходных показателей производства	Нормирование прямых затрат  Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования индексным методом
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм	Ведется в разрезе причин
	не ведется	и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	Отклонения документируются и включаются в фактическую себестоимость объектов
		калькулирования пропор-
		ционально их нормативной
		себестоимости
Учет отклонений от норм  косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы в сумме фактических затрат распределяются  между объектами калькулирования индексным  методом
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые
	стандартов и ведения учетных	стандарты и нормы
	регистров