Меры совершенствования налоговой системы Российской Федерации

2.  По товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, - стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС);

Налоговым периодом является календарный месяц.

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто  меняется⁴. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно отслеживать эти изменения. Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. Если реализуемый подакцизный товар освобожден от данного налога, то обязанностью продавца является внесение в платежные документы записи «без акциза». При реализации подакцизных товаров через розничную сеть сумма налога включается в цену товара, но отдельно на ярлыках (ценниках) не выделяется.

Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих  трех условий:

1. Сумма налога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

2. Сумма акциза по товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

17

КР. 470200.080115.65.017-2013.ПЗ

3. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

Налог по подакцизным товарам  уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики  должны предоставить в налоговый  орган по месту своей регистрации  налоговую декларацию в срок не позднее  последнего числа месяца следующего за отчетным. Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.

§2.4 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц – прямой налог, обращенный непосредственно  к доходам граждан-налогоплательщиков. Подоходный налог по своей сущности является юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом определяется принципом постоянного местопребывания (резиденства).

В соответствии со статьей 207 НК РФ устанавливаются две категории  налогоплательщиков НДФЛ. Налогоплательщиками  признаются:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;

Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют  лица, находящиеся на территории России меньше указанного выше срока; они уплачивают налог Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

18

КР. 470200.080115.65.017-2013.ПЗ

лишь с дохода, полученного  от источников в РФ, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность.

Объектом налогообложения  является доход, полученный налогоплательщиками  как от источников в России, так  и от источников за ее пределами. В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д. Законодательно определены освобождения от уплаты налога: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов, компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других⁵. Кроме объектов, не подлежащих налогообложению, законодательством установлены налоговые вычеты – денежные суммы в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Налоговые вычеты могут быть стандартными, социальными, имущественными и профессиональными. Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в твердо выраженной сумме и применяются ежемесячно относительно какой-либо определенной группе налогоплательщиков и уменьшают налоговую базу ежемесячно на:

1. 3000 руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы, инвалидов Великой Отечественной войны);

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

19

КР. 470200.080115.65.017-2013.ПЗ

500 руб. (Герои СССР и  РФ, лица награжденные орденами  Славы трех степеней, лица, перенесшие  блокаду Ленинграда, граждане, выполнявшие  интернациональный долг в других станах, инвалиды детства и др.)

2. 300 руб. – у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца в котором доход, налогоплательщика не превысил 20 000 руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

В группу «Социальные налоговые  вычеты» входят три вида произведенных  налогоплательщиком расходов социального  характера:

1. Суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;
2. Суммы уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 000 руб., а с 1 января 2007г. – 50 000 руб.;
3. Суммы, уплаченные на лечение (свое, супруга, родителей или детей), а так же на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Группа «Имущественные налоговые  вычеты» предусматривает следующие  вычеты:

1. При продаже жилых домов, дач, квартир, комнат, садовых домиков или земельных участков;
2. При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры или направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Право на получение социальных и имущественных вычетов предоставляется  налогоплательщику на основании  его письменного заявления при  подаче им налоговой декларации. Согласно налоговому законодательству Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

20

КР. 470200.080115.65.017-2013.ПЗ

имущественные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщику только один раз в жизни. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются: гражданам – предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой; лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; лицам, получающим авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства. Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом, предусмотренных законом вычетов. Налоговый период по данному виду налога – календарный год, а ставка на доходы физических лиц является единой и составляет 13%. Однако в отношении некоторых групп доходов установлены повышенные ставки:

1. 35% - в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы; б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды.
2. 30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
3. 9% - в отношение доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г, а также доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г.

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

21

КР. 470200.080115.65.017-2013.ПЗ

Физические лица могут  уплачивать налог на доходы как самостоятельно, так и через налоговых агентов. Налоговыми агентами по этому виду налогов являются российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в Российской Федерации, которые послужили источниками  дохода физического лица. Сумма налога определяется в рублях.

§2.5 Единый социальный налог

Единый социальный налог  является новеллой российского налогового права, впервые введенной в действие гл. 24 НК РФ. Он зачисляется в государственные  внебюджетные фонды – Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ и фонды обязательного медицинского страхования⁶. Единый социальный налог имеет характерную черту в виде целевого назначения, в то время как все другие федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет для совокупного покрытия его расходной части.

К субъектам налогообложения (налогоплательщикам) относятся:

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены фермерского хозяйства.

Объектом налогообложения  являются выплаты, вознаграждения и  иные доходы, начисляемые в пользу работников, за исключением:

1. Безвозмездных выплат работодателей, - физических лиц в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также авторским или лицензионным договором;

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

22

КР. 470200.080115.65.017-2013.ПЗ

2. Выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу работников из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

3. Выплат в виде материальной помощи, в натуральной форме, производимых сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, но в сумме не более 1 тыс. руб. в один календарный месяц.

Налоговая база для налогоплательщиков-работодателей  составляет сумму любых доходов, начисленных ими за календарный  год в пользу работников. Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, налоговая  база определяется как сумма доходов, полученная ими за календарный год как в денежной, так и в натуральной форме. Социальный налог не исчисляется на некоторые виды выплат: государственные пособия, компенсации, связанные с возмещением вреда, бесплатным предоставлением жилых помещений; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членами семьи умершего работника; суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ и др. Кроме этого, освобождаются от начисления единого социального налога выплаты материальной помощи работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 3 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

В соответствии со ст. 239 Кодекса  организации любых организационно-правовых форм освобожденных от уплаты ЕСН  с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимися  инвалидами. Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15 числа следующего месяца.

§Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

23

КР. 470200.080115.65.017-2013.ПЗ

2.6 Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 25). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Налогоплательщиками признаются:

1. Российские организации;
2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы из источников в РФ.