Налоги с физических лиц

Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется  следующими причинами:

- во-первых, низким  по сравнению с экономически  развитыми странами уровнем доходов  подавляющего большинства населения  России, в связи с НДФЛ, в основном, уплачивался в последнее время  по минимальной шкале;

- во-вторых, задержками  выплат заработной платы значительной  части работников, как сферы материального  производства, так и работающих  в организациях, финансируемых из  бюджета;

- в-третьих, неразвитостью  рыночных отношений, незначительным  количеством частных предприятий  и лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица;

- в-четвертых, получившей  широкое распространение чисто  российской практикой массового  укрывательства от налогообложения  лиц с высокими доходами, в  связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога.

Вместе с тем, как это не парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низко обеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов. С группы беднейших были собраны все 100% налоговых сумм, тогда как с богатых - лишь 17%. В то же время, тенденция роста поступлений налога в консолидированный бюджет продолжает оставаться достаточно устойчивой, что подтверждается данными, приведенными в таблице 2.

Таким образом, исходя из изложенного, следует признать, что  НДФЛ занимает достаточно прочное место  в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов  бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной  казны.

При этом, необходимо отметить, что, учитывая характеристику и особенности указанного налога, изложенные в данной главе, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики. В связи с этим, органами государственной власти предпринимаются реальные поступательные шаги по реформированию и увеличению роли НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета.

2. Основы применения налога на доходы физических лиц

Важнейшим принципом  ныне действующей системы НДФЛ является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Это означает, что все они равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.

Иными словами, налог  должен исчисляться только с личного  дохода граждан и в отличие  от действовавшего в Советском Союзе  принципа обложения месячных доходов  вне зависимости от дохода, российское налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода. Это положение сохранено  и в НК РФ, несмотря на введение единой ставки налога для соответствующих  видов доходов. При этом сохранился действовавший ранее принцип  возложения на работодателя обязанности  взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых  им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать  принципом первичного взимания налога у источника получения доходов.

Новым для российских налогоплательщиков стал введенный  законом 1991 г. принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе. С 1992 г. в практику подоходного обложения  был введен еще один новый принцип - установление необлагаемого налогом  минимума, на который уменьшается  сумма годового дохода, а также  вычетов из дохода. Начиная с 2001 г., с принятием НК РФ, необлагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.

Важнейший принцип  подоходного налогообложения физических лиц - недопущение уплаты этого налога за плательщика. Иными словами, налог  должен исчисляться только с личного  дохода граждан и уплачиваться ими  за счет этого дохода. Предприятия  и организации любой формы  собственности и любой организационно-правовой формы, выплачивающие физическим лицам  доходы, не имеют права вносить  НДФЛ за граждан за счет своих средств, а также при заключении договоров  и других сделок включать налоговые  оговорки в этой части.

И, наконец, последний  по порядку, но не по значению, принцип  предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых  льгот (в России в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач.

Примерно на таких  же принципах строится система подоходного  обложения физических лиц в большинстве  стран с рыночной экономикой.

Плательщиками НДФЛ выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам относятся  граждане РФ, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно  проживавшие на территории России в  течение календарного года в общей  сложности не менее 183 дней. Указанные  физические лица, прожившие на территории России менее 183 дней, являются, соответственно, налоговыми нерезидентами.

Объектом налогообложения  НДФЛ у налоговых резидентов выступает  доход, полученный ими в налоговом  периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в РФ. При этом положения НК РФ устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, как полученных на территории Российской Федерации, так и полученных за ее пределами (ст. 208 НК РФ).

Отнесение перечисленных  в ст. 208 НК РФ доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами РФ зависит от места  нахождения организаций, имущества  или источника получения дохода. В затруднительных случаях подобное отнесение осуществляется Министерством  финансов России.

Важно подчеркнуть, что российского налоговое законодательство в части налога с доходов физических лиц установило не идентичность понятий  «доход» и «налоговая база». При  определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как  в денежной, так и в натуральной  формах или право на распоряжение которыми у него возникло, но также и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

Основным видом  дохода, включаемого в налоговую  базу, являются доходы, полученные плательщиками  налога в российской национальной валюте в различных формах, а также  в иностранной валюте. При определении  налоговой базы по отдельным видам  доходов российское налоговое законодательство установило ряд особенностей.

Согласно статье 211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится  оплата организациями или индивидуальными  предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Стоимость этих товаров, работ и услуг исчисляется исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода, указанных сторонами сделки. В эту стоимость входят соответствующие суммы НДС, акцизов.

В статье 212 НК РФ указаны  доходы в виде материальной выгоды, которые включаются в налоговую  базу. К таким доходам относится  материальная выгода, полученная от:

- экономии на  процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными  от организаций или индивидуальных  предпринимателей;

- приобретения товаров  (работ, услуг) у взаимозависимых  организаций и физических лиц  по ценам более низким по  сравнению с ценами, по которым  обычно реализуются эти товары, работы, услуги (в налоговую базу  включается разница в ценах);

- приобретения ценных  бумаг по ценам (фактические  расходы на приобретение ценных  бумаг), которые ниже рыночной  стоимости этих ценных бумаг  (в налоговую базу включается  разница в ценах).

Выгода от экономии на процентах включается в налоговую  базу в том случае, если процент  за пользование заемными средствами меньше ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9% годовых (по займам, полученным в иностранной валюте). Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из ставки рефинансирования (по валютным займам - исходя из 9% годовых), и суммой фактически уплаченных процентов. Эта разница включается в налоговую базу в момент уплаты процентов, но не реже одного раза в год.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды при приобретении товаров, работ или услуг у  взаимозависимых лиц или организаций  налоговая база представляет собой  превышение цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, реализуемых  этими лицами в обычных условиях над ценами реализации идентичных или  однородных товаров, работ или услуг. Если же налогоплательщик получает доход  в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, то налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости  над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Виды доходов, не подлежащих налогообложению, такие  например, как государственные пособия  и пенсий, компенсационные выплаты, установленные федеральным законодательством, законодательством субъектов Федерации  или решениями органов местного самоуправления, подробно перечислены  в ст. 217 НК РФ. Все эти виды доходов  освобождаются от налогообложения.

Определенные с  учетом сумм, не подлежащих налогообложению, совокупные доходы налогоплательщика  дополнительно уменьшаются на предусмотренные  действующим законодательством  вычеты, которые Налоговый кодекс подразделяет на четыре группы: стандартные (ст. 218); социальные (ст. 219); имущественные (ст. 220); профессиональные (ст. 221). Суммы  каждой группы вычетов играют для  налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации их доходов  и уплачиваемых налогов, поэтому  законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления (приложения 1-4).

Необходимо отметить, что за годы существования НДФЛ ставки этого налога, особенно в последние  годы, достаточно часто менялись, иногда каждый год. Но эти изменения носили скорее косметический, нежели капитальный характер, поскольку, как правило, менялись верхняя, высшая ставка или же размер облагаемого по той или иной ставке совокупного годового дохода, что было связано с инфляционными процессами.

При этом до принятия НК РФ в части налога на доходы физических лиц указанные ставки были прогрессивными. Начиная с 2001 г. в Российской Федерации  действует фактически единая для  определенного вида доходов ставка налога. Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству  видов доходов, является ставка в  размере 13%. Вместе с тем, для отдельных  видов доходов действуют две  другие ставки налога. Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении  доходов:

- стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг  в части, превышающей две тысячи  рублей;

- страховых выплат  по договорам добровольного страхования,  заключенным на срок менее  5 лет, в том случае, если эта  сумма превышает внесенные налогоплательщиком  страховые взносы, увеличенные на  ставку рефинансирования ЦБ РФ  на момент заключения договора  страхования;

- процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии  на процентах при получении  заемных средств в части превышения  размеров сумм процентов за  пользование заемными средствами  в рублях, исходя из  действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, над суммой процентов по договору, а за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной по договору (начиная с 2005 года, за исключением доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и других организаций и фактически израсходованные ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них).

Налоговая ставка в  размере 30% действует в отношении  доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ. Налоговая ставка от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, составляет 9%.