Налоговая система Республики Казахстан

1.2. ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ РК

Для начала рассмотрим историю возникновения налогов, а также развитие налогообложения в некоторых зарубежных странах.
Организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом.
Прототипы налогов появились вместе с первыми организационными формами управления человеческим обществом.
Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером.
Именно на этом этапе в зачаточном состоянии появляются налоги и механизмы их взимания. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. 
Необходимостью содержания государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.
Поданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.
В Римской империи и Афинах в мирное время налогов не было и их введение и взимание обуславливалось поступлением военного времени.
По свидетельствам историков персидский царь Дарий (IV век до нашей эры) брал налоги, даже евнухами.
Иными словами, формы налогообложения определялись общественной потребностью.
По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительную денежную форму.
Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армии, на возведение укреплении вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.
Обязательные платежи древнего мира отдаленно напоминают ныне существующие налоги.
Это были скорее квазиналоги наряду с другими источниками государственных доходов: военная добыча, домены (доходы от государственного имущества), регамии (отдельные отрасли производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства)
Квазиналоги представляли собой переходную ступень к налогам. 
Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий.
Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком и семейным положением (прообраз декларации о доходах).
Определение суммы налога (ценза) проводилось специально избранными чиновниками.
В IV-III вв. до нашей эры развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов.
Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства.
В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель.
Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Октавианом Августом (63 г. до н. э. - 14 г. н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый трибут контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения.
Основным налогом государства выступил поземельный налог.
Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты.
Кроме прямых, появились и косвенные налоги, например: налог с оборота -1 %, налог с оборота при торговле рабами -4 %.
Уже в Римской Империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора техники или иных экономических отношений. Общее же количество налоговых платежей в Древнем Риме достигало более двухсот. Последующие налоговые системы в основном повторяли в измененном виде налоговые системы древности.
Интересно отметить, что многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых сборов сохранились до наших дней.
Если сравнивать налоговые системы Древнего Рима и Республики Казахстан, то ряд платежей поражают своей схожестью (см. приложение 3).
Римские сборы на содержание сборщиков налогов и на содержание тюрьмы для недоимщиков в современных условиях очень напоминают видоизмененное формирование фонда социального развития налоговой службы.
Наша республика не унаследовала такие экзотические римские налоги, как сбор на золотой венок в качестве выражения Цезарю верноподданнических чувств, сбор за ярлык для ослов или сбор за прикладывание печати.
Известный афоризм " Деньги не пахнут" также связан с налогами. Эту фразу произнес римский император Тит Флавий Веспасиан (9 - 79 г.г.), который ввел налог на отхожие места.
Так император ответил на вопрос - " Зачем ты берешь налог за это?"
В Европе XVI-XVII в.в. развитые налоговые системы отсутствовали.
Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями и применяя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налогов с населения, учитывая, естественно и свою прибыль, которая достигала иной раз одной четвертой цены откупа. Однако развитие европейской государственности объективно требовало замены " случайных" налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения.
Именно в конце XVII -начале XVIII.в. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.
В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги.
Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.
Развитие демократических процессов в Европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов.
Так, в Англии в 1215 году в " Великой хартии вольностей" было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации.
Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской революции.
Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1722 - 1790 г.г.).
В своей работе " Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776 год), он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.
Третий период развития налогообложения начавший свою историю в XIX веке, отличается уменьшением числа налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.
Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы фискалитета.
Во второй половине Х1Х века многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.
Однако, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения.
Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего индивидуальный подоходно- прогрессивный налог, заняли ведущее место.
В то же время следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы.
Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы почти всех развитых стран свидетельствуют о справедливой, соразмерной и обоснованной системе налогообложения. 
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему" .
Формирование налоговой системы Республики Казахстан можно разделить на следующие периоды:
Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой налоговой системы.
На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый кодекс, закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций под товары.
Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:
1. Упрощение, устранение противоречий;
2. Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;
Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.
Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991 г. по Назарбаева в целях дальнейшего совершенствования системы контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального реформирования налоговой системы республики Казахстан.
Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике - началась меняться налоговая система, хотя до совершенства еще нужно много и много изменять. Изменения налогообложения вызваны реальным состоянием экономики, которое и в 1996 году сложное. Только за январь недоимка в целом по всем налогам и платежам возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995 года появилась возможность расширить налоговую базу (новые поступления в бюджет), уточнить стратегию и оптимизировать тактику работы во всех подразделениях налоговых служб. Активизировать сотрудничество с правоохранительными и другими экономическими ведомствами. Механизм реализации Налогового кодекса начал действовать. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не будет простым и быстрым, любое положение должно вводится постепенно. Поэтому налоговая служба вначале 1996 года подготовила 4 проекта указов Президента, 18 проектов постановлений Правительства, 10 инструкций, направленных на подержание и развитие налоговой реформы. Основные ее идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы. Скажем, введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствует общемировой практике.
Появилось понятие совокупного годового дохода, из которого вычисляются все расходы, связанные с его получением. Значительно упростили порядок амортизационных отчислений основных средств. Промышленники, предприниматели, финансисты и аграрии получили возможность для более стабильной деятельности: разрешен перенос убытков от предпринимательства на срок до пяти лет. Короче говоря, внесены существенные изменения во все части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых организаций изменение режима налогообложения направлено на стимулирование инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение. Например, для юридических лиц, осуществляющих деятельность на таких территориях, установленная льготная ставка налога - 20%. Дополнительно введена льгота по подоходному налогу, и на Н.Д.С. импортных товаров приобретенных за счет госбюджета, по иностранным кредит линиям, которые обеспечены гарантией государства. Органы налоговой службы используют в работе различные формы и методы решения проблем, возникающих в этот сложный переходный период. В частности, подержанная идея обращения государственных казначейских обязательств выпущенных Министерством Финансов для погашения задолженности государству 700 крупнейших предприятий Казахстана. В 1996 году продолжена работа по заключению двухсторонних налоговых конвенций со странами СНГ об избежании двойного налогообложения. В ноябре 1996 г. - распоряжение Президента «О декларировании государственными служащими доходов и имущества, подлежащих налогообложению». Насколько действительным окажется президентское распоряжение - ведь известно умение наших чиновников обходить закон и общепринятые нормы. Как разъяснила служба законодательства и правовой экспертизы администрации Президента, принимаемые меры - лишь начало разворачивающейся работы. А пока происходит только сбор сведений, а не само декларирование, которое будет иметь место в последующем, когда по истечении определенного времени налоговыми органами станет проводиться сопоставление уровня доходов госслужащих с их расходами. Именно тогда появится возможность определить реальный уровень их расходов, осуществлять контроль за ними и полной уплаты налогов чиновниками.
Но в любом случае распоряжение Президента - один из примеров той деятельности главы государства, в русле которой он принимает меры по повышению ответственности органов власти перед нардом. В соответствии с этим распоряжением правительству дано задание в десятидневный срок разработать и внести в парламент законопроект представляющий обязательное ежегодное декларирование доходов и имущества всеми без исключения. Так что, налоги все-таки платить придется. В конце 1997 г. поступление налогов в бюджет плохое и все попытки фискальных служб изменить ситуацию малоэффективны. Об этом говорилось на заседании правительства страны, на котором обсуждался доклад о поступлении налогов и обязательных платежей в бюджет, пенсионный и другие фонды, а также отчет о работе налоговой полиции за 10 месяцев текущего 1997 г., представленный Государственным налоговым комитетом.
Было доложено, что на 1 ноября 1997 г. в целом по республике собрано налогов и других платежей 89% от прогнозируемой цифры, недополучено 13,5 млрд. тенге. В основном за счет недобора подоходного налога с юридических и физических лиц, акцизов. Причинами этого явления ясны: кризис неплатежей, представление возможности налогоплательщикам погашать убытки за счет совокупного расхода, рост числа несостоятельных предприятий. Конечно, налоговая служба не сидела, сложа руки. Только налоговой полицией с начала 1997 г. проверено 22311 объекта, при этом выявлены были 18 тыс. Различных нарушений налогового законодательства. За короткий срок управлением налоговой полиции по городу Алматы вскрыта глубоко законсервированная, разветвленная сеть предприятий, через которые нелегально производились обороты денежных средств на миллиарды тенге. Еще буде принят ряд мер: создание акцизных постов на предприятиях, выпускающих подакцизную продукцию, ужесточение правил открытия новых счетов (расчетных и ссудных). В декабре 1996 г. перешли на новый образец акцизной марки, отпечатанной на придисцентной бумаге с улучшенной степенью защиты.

Основные реформы налоговой системы страны в этот период были направлены на адаптацию системы управления финансовыми ресурсами к рыночным условиям и предусматривали стабильность системы налогообложения, совершенствование межбюджетных отношений, улучшение сбора налогов и организацию таможенной деятельности, создание эффективного механизма управления государственным внешним и внутренним долгом.
Таким образом, период 1993–1997 годов был основным этапом становления в Казахстане новых экономических рыночных отношений. В результате проведения жесткой финансовой и денежно-кредитной политики темпы инфляции уже в 1996–1997 годы удалось замедлить до 1,1–1,5 раза в год. Стабилизация макроэкономических показателей, в том числе подавление инфляции и стабилизация курса национальной валюты, позволила перенести начиная с 1996 года центр тяжести экономических реформ на уровень регионов, областей, районов и конкретных предприятий. Была принята Программа действий Правительства на 1996–1998 годы, которая предусматривала повышение деловой активности и стимулирование экономического роста. 
В целом на этом этапе реформирования была обеспечена макроэкономическая и политическая стабильность в обществе, укреплена институциональная и правовая основа функ­ционирования независимого Казахстана.

К концу 1998 г. должна завершилась работа (второй этап построения налоговой системы республики Казахстан 1996-1998) по созданию налоговой системы отвечающей в полном объеме условиям рыночной экономики. Однако, несмотря на определенные достижения, налоговую систему еще долго придется усовершенствовать, внося все новые и новые изменения.

Наша страна только вступила на тернистый путь создания усовершенствованной налоговой системы.

1.3. СООТНОШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГАМИ

Налоговая деятельность государства — это продиктованная необходимостью финансового покрытия государством своихзатрат государственная деятельность по формированию доходов государственного бюджета за счет средств налогоплательщиков путем односторонне-властного установления и взимания с них обязательных платежей безвозмездного и безвозвратного характер.
Как видно из определения, налоговая деятельность государства представляет собой разновидность государственной деятельности, осуществление которой полностью строится на административном (односторонне-властном) методе. Достижение сформулированной государством цели (формирование доходов государственного бюджета за счет средств налогоплательщиков) в определенной мере поставлено в зависимость от средств, а, следовательно, и от воли налогоплательщиков. Естественно, что никто просто так не желает расставаться с принадлежащими ему деньгами.

Поэтому было бы бессмысленным рассчитывать на добровольное жертвование гражданами своему государству денег в необходимых ему размерах. Коль скоро отрицательное отношение налогоплательщиков к добровольному пожертвованию в пользу государства собственных денежных средств заранее предполагается, государство вынуждено объявить уплату налогов в качестве конституционной обязанности каждого и для реализации этой обязанности прибегнуть к механизму односторонне-властного изъятия их у налогоплательщиков. И если налоговая деятельность государства отражает лишь наличие связи между государством (как субъектом деятельности) и действиями, непосредственно направленными на внесение денежных средств в бюджет государства (как объектом деятельности), цель существования этой связи, то государственное управление в налоговой сфере позволяет установить характер этой связи: односторонне-властное организующее и регулирующее воздействие субъекта налоговой деятельности на ее объект аналогично тому, как "финансовая деятельность государства вне фактического управления финансами, т.е. упорядочивающего воздействия государства на движение денежных средств в его фонды и из его фондов, теряет всякий смысл, прекращает свое существование как вид государственной деятельности".

Налоговая деятельность государства вне связи с государственным управлением в налоговой сфере становится в реальности бессмысленной и не приводит к достижению поставленной цели.
Таким образом, понятия "налоговая деятельность государства" и "государственное управление в налоговой сфере" тесно связаны между собой, поскольку специфика целей налоговой деятельности предопределяет невозможность их достижения без односторонне-властного организующего и регулирующего воздействия государства на поведение подвластных субъектов без государственного управления в налоговой сфере. Государственное управление в налоговой сфере выступает необходимым условием осуществления государством налоговой деятельности, достижения поставленной перед ней цели. Можно даже сказать, что налоговая деятельность выступает в качестве управленческой, поскольку она полностью реализуется методами государственного управления. Что касается соотношения этих двух понятий, то налоговая деятельность определяет субъектно-объектный состав деятельности государства в налоговой сфере, формулирует цели государственной деятельности в этой сфере, а государственное управление в налоговой сфере выражает характер этой деятельности, отражает ее методы, использование которых делает цель налоговой деятельности реально достижимой.
С учетом рассмотренного понятия "налоговая деятельность государства" следует добавить к определению государственного управления в налоговой сфере, что объектом упорядочивающего воздействия государства выступает поведение, с одной стороны, государственных органов, которым вменяется в обязанность представлять интересы государства при осуществлении налоговой деятельности, и с другой стороны — налогоплательщиков и других обязанных участников налоговых правоотношений, которым вменяется в обязанность совершать в пользу государства действия, непосредственно ведущие к достижению цели налоговой деятельности государства, — к формированию доходов государственного бюджета за счет налоговых поступлений.
Отсюда можно сформулировать и цели государственного управления в налоговой сфере. Это организация и упорядочивание налоговой деятельности государства путем односторонне-властного воздействия на поведение органов налоговой службы, с одной стороны, и на поведение налогоплательщиков — с другой. Данное определение целей государственного управления показывает их подчиненное, обслуживающее значение по отношению к цели налоговой деятельности. Однако это ни в коей мере не уменьшает значимости государственного управления в налоговой сфере, поскольку только при условии достижения целей, поставленных перед государственным управлением в налоговой сфере, делается возможным и достижение цели самой налоговой деятельности. Государственное управление в налоговой сфере и достижение целей управления являются непременными условиями существования самой налоговой деятельности и, соответственно, достижения ее цели.
Субъектом управления выступают государство в целом или его органы, полномочные принимать решения по вопросам налоговой деятельности государства. В зависимости от того, в каком смысле понимается государственное управление (в широком или в узком), в состав субъектов управления могут входить либо все органы государственной власти и управления, которые обладают компетенцией по вопросам налоговой деятельности, либо только государственные органы исполнительной власти.
В состав субъектов государственного управления в налоговой сфере Республики Казахстан при понимании управления в широком смысле включаются Президент Республики Казахстан, Парламент Республики Казахстан, Правительство Республики Казахстан, Министерство финансов Республики Казахстан и его территориальные органы, а также местные исполнительные органы власти в пределах предоставленной им компетенции по вопросам налоговой деятельности.
Объектам управления является, с одной стороны, поведение негосударственных субъектов, от которых истребуется совершение определенных юридически значимых действий за свой счет в пользу государства (объявление о существовании объектов налогообложения, исчисление и уплата налогов), а с другой — поведение государственных органов, от которых истребуется совершение определенных юридически значимых действий в рамках осуществления налоговой деятельности от имени государства (получение информации налогоплательщиков, проверка достоверности информации налогоплательщиков о существовании у них объектов налогообложения, проверка правильности и своевременности исчисления и уплаты ими суммы налогов и т. д.).
В зависимости от того, на чье поведение оказывается воздействие в рамках государственного управления, следует различать внешнее управление в налоговой сфере, когда воздействие оказывается на поведение субъектов, не входящих в организационную структуру государства, и внутреннее управление в налоговой сфере, когда воздействие оказывается на поведение государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность от имени государства.
Управление государства в налоговой сфере призвано организовать и упорядочить налоговую деятельность государства. Вследствие этого управление в налоговой сфере осуществляется в двух уровнях. На первом уровне управления государство стремится организовать систему государственных органов, призванных от его имени осуществлять налоговую деятельность. Ожидаемым результатом управления первого уровня является создание структуры государственных органов, осуществляющих функции организующего и регулирующего воздействия на поведение налогоплательщиков, а также создание механизма такого воздействия. На вторам уровне уже эти организованные государством органы осуществляют от имени государства истребуемое от них организующее и регулирующее воздействие на поведение негосударственных субъектов, которые должны уже непосредственно совершать действия, ведущие в конечном счете к достижению окончательной цели налоговой деятельности государства — к формированию доходов государственного бюджета за счет налоговых поступлений.
При осуществлении внутреннего управления в налоговой сфере организующая функция управления проявляется в том, что государством создается система государственных органов, осуществляющих функции внешнего управления в налоговой сфере. Такие органы создаются в качестве органов государственного управления, определяются их структура, компетенция, права и обязанности, порядок сношения с другими государственными органами, а также с субъектами, чье поведение, в свою очередь, призваны регулировать сами создаваемые органы. Регулирующая функция внутреннего управления государства в налоговой сфере проявляется в том, что поведение специальных государственных органов, осуществляющих от имени государства управление в налоговой сфере, тоже регулируется со стороны вышестоящих государственных органов. Поведение государственных налоговых органов является объектом регулирования вышестоящих органов государственного управления, в результате чего обеспечивается постоянный контроль за деятельностью налоговых органов. Подобная зависимость в сочетании с возможностью одностронне-властного воздействия государства в лице вышестоящих органов на поведение налоговых органов позволяет устранять недостатки в осуществлении налоговыми органами своих управленческих функций, корректировать их структуру и функции, права и обязанности налоговых органов в отношениях с налогоплательщиками.

Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и своевременного поступления налоговых поступлений в бюджет, а также выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и сроках установленные налоговым законодательством.

Налоговый  менеджмент – система управления  налоговыми  потоками, коммерческой организацией путём использования научно-обоснованных рыночных форм и методов принятия управленческих решений в области налоговых доходов и расходов.

Управление налогами на предприятиях предусматривает три ступени:

1.Организация надёжного налогового учёта;

2.Контроль за правильностью расчётов налогов;

3.Минимизация налогов.

Таблица 1. Управление налогами включает в себя несколько направлений

При осуществлении внешнего управления органы налоговой службы, призванные непосредственно воздействовать на поведение налогоплательщиков и других обязанных участников налоговых правоотношений, организуют предписанное для налогоплательщиков налоговым и административным законодательством совершение действий и операций, необходимых для достижения конечной цели налоговой деятельности, — формирования доходов государственного бюджета, а в случае отклонения от установленных норм органы налоговой службы оказывают принудительное регулирующее воздействие на поведение подвластных субъектов.
Содержание материальных налоговых правоотношений, а конкретно, интересующие нас их разновидности — налоговые обязательства, — это те действия, которые истребуются государством от налогоплательщиков в рамках этих обязательств. Во-первых, все субъекты налога должны вести учет имеющихся у них объектов налогообложения и сообщать государству о их существовании. Во-вторых, в случае наличия у субъекта реального объекта налогообложения, который по налоговому законодательству подлежит налогообложению конкретным видом налога, субъект налога обязан исчислить сумму причитающегося государству налога в соответствии с методиками, изложенными в нормах налогового права. В-третьих, при исчислении субъектом налога суммы налога, причитающегося государству, и при отсутствии у него каких-либо льгот по данному налогу, освобождающих его от уплаты налога, субъект налога обязан совершить в пользу государства уплату налога способом, указанным в законе. Таким образом, совершение в рамках налогового обязательства всех указанных выше действий ведет в конечном счете к достижению цели, поставленной перед налоговой деятельностью государства. Государственный бюджет при многократном повторении налогоплательщиками указанных действий в рамках самых различных налоговых обязательств (подоходных, поимущественных, реализационных, акцизных и т. д.) постепенно наполняется необходимыми государству денежными средствами.
Однако, зная, что налогоплательщики не заинтересованы добровольно отдавать государству часть своей собственности, было бы наивным вверять налогоплательщикам совершение действий, от которых зависит формирование доходов государственного бюджета, не обеспечивая при этом должной организации совершения этих действий и должного контроля со стороны государственных органов, уполномоченных вступать от имени государства в материальные налоговые правоотношения. Поэтому органы налоговой службы, призванные получать от налогоплательщиков в рамках налогового обязательства его надлежащее исполнение, наделены также и функциями управления поведением налогоплательщиков. Вследствие этого органы налоговой службы выступают в двойном качестве. Во-первых, они являются участниками налоговых правоотношений, представителем уполномоченной стороны налогового обязательства (государства), обладающим субъективным правом получения от налогоплательщиков денежных средств в виде налогов. А во-вторых, органы налоговой службы как государственные органы исполнительной власти осуществляют управление поведением подвластных субъектов—налогоплательщиков, и поведение налогоплательщиков выступает объектом управления. Органы налоговой службы оказывают организующее и регулирующее воздействие на поведение налогоплательщиков. В рамках существующих налоговых обязательств предполагается, что налогоплательщики, осознавая необходимость своего участия в покрытии расходов государства, будут добровольно и добросовестно совершать в пользу государства все истребуемые от них активные действия. Однако если налогоплательщик в рамках налоговых правоотношений откажется от исполнения своей обязанности, государство в лице органов налоговой службы вынуждено будет активизировать свою деятельность уже как субъект управления и воздействовать на поведение налогоплательщика, не считаясь с его волей по поводу исполнения им своей обязанности. В административном порядке сумма налога будет изъята принудительно, более того — к налогоплательщику будут применены меры юридической ответственности за нарушение норм налогового законодательства.