Налоговый учет предприятия

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) на территории Российской Федерации  применяется в виде одного из специальных  налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы устанавливаются  Налоговым кодексом и применяются  в случаях и порядке, которые предусмотрены актами законодательства о налогах и сборах.

Основными задачами применения специальных  налоговых режимов являются:

снижение налогового бремени для  отдельных отраслей экономики;

стимулирование развития отдельных  видов предпринимательской деятельности;

повышение инвестиционной привлекательности  отдельных отраслей; упрощение учета  и отчетности на предприятии;

повышение собираемости налогов.

С 1 января 2004 г. вступил в силу Федеральный  закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", которым введена в действие новая система налогообложения для сельскохозяйственных производителей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). В нем полностью изменены принципы налогообложения результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При его использовании уплачивается единый сельскохозяйственный налог (далее  — ЕСХН), исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога являются организации и индивидуальные предприниматели - сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном Налоговым Кодексом РФ порядке. К таковым Налоговый Кодекс РФ относит организации и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную и последующую, в том числе промышленную, переработку и реализующих эту продукцию или рыбу.

Непременным условием отнесения организаций  и индивидуальных предпринимателей к указанной категории является то, чтобы в их общем доходе от реализации товаров, работ или услуг  доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70%.

При этом указанная доля дохода определяется по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Предусмотрен добровольный порядок  перехода с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН с заменой ряда традиционных налогов единым налогом.

ЕСХН освобождает от уплаты следующих  видов налогов:

·  налог на прибыль организации,

·  на добавленную стоимость (за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),

·  на доходы физических лиц (полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности),

·  на имущество организаций, на имущество физических лиц (используемое для осуществления предпринимательской деятельности),

·  единый социальный налог.

За организациями, перешедшими  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  российским законодательством. Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения [23].

Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму регламентируются ст.ст.346.1 и 346.3 НК РФ.

В связи с тем, что сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от уплаты НДС, у них отсутствует обязанность  по регистрации счета-фактуры.

В то же время в случае если плательщиками ЕСХН будет выставлен счет-фактура с выделением суммы НДС, то на основании п.5 ст.173 НК РФ данная сумма налога подлежит уплате в бюджет в размере, указанном в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Кроме того, у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором производилась реализация товара.

Переход на уплату ЕСХН носит заявительный характер. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, заявление в налоговый орган по месту своего нахождения или по месту жительства по форме N 26.1-1. Эта форма утверждена Приказом Налоговой Службы России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

При переходе с уплаты ЕСХН на общий  режим налогообложения суммы  налога, предъявленные плательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая  основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.

Ставка единого сельскохозяйственного  налога устанавливается в размере 6 %. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов. В целях ее исчисления организации учитывают доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ), а также внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

При определении доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав, а также внереализационных доходов организаций необходимо руководствоваться положениями гл.25 НК РФ, а именно ст.ст.249 (доходы от реализации), 250 (внереализационные доходы) и 251 (доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения).

Датой получения доходов для целей исчисления ЕСХН признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Таким образом, для признания доходов у сельскохозяйственных производителей применяется кассовый метод.

В настоящее время наибольшее количество вопросов возникает в порядке  определения расходов, который предусмотрен в ст.346.5 НК РФ. В соответствии с  п.7 ст.346.5 НК РФ расходами признаются затраты налогоплательщика только после их фактической оплаты.

На основании ст.346.7 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. По итогам налогового и отчетного периодов налогоплательщики  представляют в налоговый орган  по месту своего нахождения (месту жительства) налоговые декларации.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта следующего за истекшим налогового периода, по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания  отчетного периода, т.е. не позднее 25 июля.

Форма налоговой декларации и Порядок  ее заполнения утверждены Приказом МНС  России от 18.03.2004 N САЭ-3-22/210 "Об утверждении  формы Налоговой декларации по единому  сельскохозяйственному налогу".

Одной из серьезных проблем, с  которой столкнутся сельскохозяйственные товаропроизводители, является ведение бухгалтерского учета при переходе на уплату ЕСХН [3].

При системе обложения налогом  сельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок ведения учета доходов и расходов. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности для исчисления ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета.

В связи с этим плательщики ЕСХН обязаны вести бухгалтерский  учет в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете и представлять в налоговый орган в установленные сроки бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

Состав, формы и порядок заполнения выходной бухгалтерской информации регламентируются:

- Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положением по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99), утвержденным  Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;

- Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности".

Плательщики ЕСХН по итогам отчетного  периода исчисляют сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных  на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

По итогам налогового периода налогоплательщики  исчисляют и уплачивают ЕСХН по месту  нахождения или месту жительства не позднее срока, установленного для  представления декларации по налогу.

 

1.3  Особенности налогового учета в условиях применения ЕСХН

Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Хотелось бы обратить внимание на то, что ст. 313 НК РФ установлено, что в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Кроме того, налоговые и другие органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Отсюда, следует, что законодательством предусмотрены различные варианты обобщения информации для целей налогового учета. Для систематизации и накопления информации, например, о доходах и расходах, формирующих налоговую базу организации, могут быть использованы:

·  регистры бухгалтерского учета;

·  регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами (при недостаточности информации для определения налоговой базы);

·  аналитические регистры налогового учета.

Таким образом, налогоплательщик может выбрать одну из моделей налогового учета с учетом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета.

В целях оказания помощи сельскохозяйственным производителям по переходу на единый сельскохозяйственный налог и в  ведении налогового учета Министерство сельского хозяйства Российской Федерации утвердило «Методические рекомендации по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога».

Ведение бухгалтерского учета сельскохозяйственных товаропроизводителей с переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.

При этом во всех случаях сельскохозяйственные товаропроизводители - плательщики соответствующих налогов формируют в системе бухгалтерского учета информацию о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по установленным правилам. В частности «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций», утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 29 января 2002 г. № 88, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

Исчисление единого сельскохозяйственного  налога производится на основании данных налогового учета доходов и расходов в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса РФ.

Доходом от реализации для целей  ЕСХН признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных  прав.

Выручка признается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы для целей  ЕСХН представляют собой все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

Датой получения доходов и расходов признается день поступления (списания) средств на счета в банках или  в кассу организации, а также  получения имущества (имущественных  прав) — т. е. кассовый метод.

Расходами налогоплательщика для целей ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты. Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы.

1) расходы на приобретение основных  средств признаются в последний день отчетного (налогового) периода в полном объеме;

2) расходы на приобретение нематериальных  активов принимаются в порядке,  аналогичном основным средствам;

3) расходы на ремонт основных  средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда;  пособия по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  РФ;

7) расходы на обязательное страхование  работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;