Налогообложение страховой деятельности в России

      После вступления в силу второй части нового Гражданского кодекса Российской Федерации (с I марта 1996 г.) вопросы заключения и исполнения договора страхования регулируются гл. 48 ПК РФ «Страхование». [2, с. 103]

      Существуют  законы и иные правовые акты по отдельным  видам страхования, такие как Закон РФ «О медицинском страховании граждан Российской Федерации», Кодекс торгового мореплавания (гл. 15), законы, связанные с различными видами обязательного страхования. Среди последних следует отметить Федеральный закон «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» от 25 апреля 2002 г.

      В системе законодательства, регулирующего деятельность страховщиков, особое место занимает система подзаконных актов и ведомственных документов, принимаемых в пределах компетенции различными органами исполнительной власти, в том числе указания и рекомендации по различным вопросам страхования, изданные органом страхового надзора в пределах своей компетенции. В их числе:

      • Условия лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденные приказом Росстрахнадзора от 1 9 мая 1994 г.;

      • Положение о порядке ограничения, приостановления и отаыва лицензии на осуществление страховой деятельности, на территории Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 17 июля 2001 г.;

      • Правила формирования страховых  резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденные приказом Минфина России от 11 июня 2002 г.;

      • Правила размещения страховых резервов, утвержденные приказом Минфина России от 22 февраля 1999 г. (в редакции изменений от 16 марта 2000 г.);

      • Приказ Минфина России от 28 ноября 2000 г. «О бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (в редакции приказа Минфина России от 28 ноября 2001 г.);

      • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г.;

      • Положение о порядке расчета  страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденное приказом Минфина России от 2 ноября 2001 г., и др. [19, с. 97]

      Правовое  регулирование страховых отношений  охватывает права и обязанности страховщика, страхователя, застрахованного и выгоду приобретателя. Кроме того, в страховании участвуют и другие лица, контрольные, налоговые и правоохранительные органы, органы исполнительной и законодательной власти, действующие на основе законов.

      Правовые  отношения, регулирующие процесс формирования и использования страхового фонда, т.е. собственно страхование, относятся  к сфере гражданского права. В  качестве объектов страховых отношений  выступают имущественные интересы, связанные с сохранением имущества и финансового благополучия, а также нематериальных личных благ человека - его жизни, здоровья, трудоспособности. Личные блага человека не имеют цены. Но ил утрата приводит либо к непредвиденным расходам (например, на лечение), либо к резкому ухудшению качества собственной жизни при утрате трудоспособности или качества жизни близких в случае смерти кормильца. Восстановление прежнего качества жизни может быть оценено в деньгах. Эта сумма и является основой для Расчета страховой суммы при страховании жизни и личном страховании. [33, с. 114]

      Отметим, что нормативная база по страхованию, регулирующая финансово-хозяйственную  деятельность страховых компаний и  включающая несколько кодексов (гражданский, таможенный, торгового мореплавания, воздушный, налоговый, трудовой и др.) и более сорока федеральных законов, достаточно часто изменяется. Положения отдельных законов не полностью соответствуют современному этапу развития страхового рынка, а в ряде случаев противоречат быстро меняющейся экономической ситуации в России. Поэтому достаточно часто эти законы приходится пересматривать.

      Основными законодательными актами о страховании  являются гл. 48 ГК РФ и уже известный  Закон о страховании.

      Основное  содержание гл. 48 ГК РФ составляют нормы, регулирующие отношения страхователя и страховщика по договорам страхования. ГК РФ требует письменного оформления договоров страхования. Он определяет понятие обязательного страхования как за счет средств государственного бюджета (обязательное государственное страхование), так и за счет указанных в законе лиц, в том числе и самих страхователей. В ГК РФ указываются интересы, страхование которых не допускается.

      Закон о страховании дает основные определения  участников страхового дела и устанавливает  требования к ним, а также к государственному надзору за страховым делом. [39, с. 67]

      Отношения в страховом деле регулируются также  федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства  РФ, принятыми в соответствии с  Законом о страховании.

      Страховая деятельность во всех странах находится под надзором государства. Это определяется двумя обстоятельствами. Во-первых, государство заинтересовано в развитии страхования, так как оно решает важные народнохозяйственные задачи, обеспечивая компенсацию ущербов и пополняя инвестиционные ресурсы. Во-вторых, страхователи нуждаются в защите, так как они доверяют страховым компаниям свои деньги, часто не будучи в состоянии сделать заключение о надежности своих вложений. 
 
 

      1.3 Налогообложение  страховщиков как  элемент налоговой политики в сфере страхования

      Законодательство, регулирующее отношения субъектов  права в области обязательных налоговых платежей, включает Налоговый  кодекс Российской Федерации (НК РФ) и  принятые в соответствии с ним  федеральные законы о налогах и сборах. Нормы налогового законодательства не всегда совпадают с правилами бухгалтерского учета. Расхождения объясняются отличиями понятий «объекты налогообложения» и «объекты бухгалтерского учета». Для исчисления налоговых обязательств организации рассчитывают специальные показатели. Методы расчета показателей могут отличаться от правил бухгалтерского учета. [25, с. 198]

      Страховые организации несут ответственность  за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и своевременность уплаты налогов.

      Налоги  и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями в определенные бюджеты, представлены в табл. 1.1.

      Таблица 1.1 - Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями

Наименование налога, сбора. платежа	Объект налого- обложения	Источник уплаты	Ставки, %		Распределение*
Федеральные налоги и сборы
Налог на прибыль	Доход oт страховых  и внереализационных операций. Уменьшен-ный  на величину расхо-дов по этим операциям	Прибыль		24	6,0% — в ФБ 16,0% - в РБ 2% - в МБ
Налог на доходы в виде дивиден-дов от российс-ких  организаций	Доход, полученный в виде дивидендов	Прибыль		6	100% - в ФБ
Налог на дохо-ды в виде диви-дендов от инос -транных органи-заций	Доход, полученный в виде дивидендов	Прибыль		1 5	100% - в ФБ
Налог на дохо-ды по государст-венными муни-ципальным  цен-ным бумагам	Проценты по государственным и муниципальным  ценным бумагам	Прибыль		6	100% - в ФБ
Налог на опера-ции с ценными бумагами	Номинальная сумма  выпуска ценных бумаг	Расходы, учитывае-мые в целях нало-гообложения  при-были		0,8	100% - в ФБ
Налог на добавленную стоимость	Продажная цена иму-щественных объектов, нестраховых  услуг	Выручка от реалии-зации имуществен- ных объектов, ока-зания  нестраховых услуг		20	100% - в ФБ
Единый  социальный налог	Расходы по оплате труда	Расходы, учитывае-мые в целях нало-гообложения  при-были		35,6	28% - ФБ4, 4,0% - ФСС 3,6% - ФОМС
Страховой сбор на обязательное социальное стра-хование  от нес-частных случаев на производстве и профессиона-льных заболева-ний	Расходы по оплате труда	Расходы, учитывае-мые в целях налого-обложения  прибыли		Дифференцированы  по классам про-фессиональ-ного риска	100% - ФСС
Государственная пошлина	Стоимость юридически значимых действий, документов	Расходы, учитывае-мые в целях налого-обложения прибыли		Дифференцирована  по уровням юр-идической значимости	100% - в ФБ по делам феде-рального уров; 100% - в МБ по делам, до-кументам об-шей юрисдик.
Региональные  налоги и сборы
Налог на имущество	Среднегодовая стоимость имущества	Расходы, учитывае-мые  в целях налого-обложения прибыли	2		100% - в РБ
Транспортный налог	Вид транспортного  средства	Расходы, учитывае-мые  в целях налого-обложения прибыли	Дифференци- рована в за- висимости от мошности транспортно-го средства		100% в РБ
Местные налоги и сборы
Земельный налог	Площадь земельного участка, находящегося в собственности  орга-низации	Расходы, учитывае-мые  в целях налого-обложения прибыли	Дифференци- рована по це-нности терри-тории		100% - в МБ

      *Обозначения,  используемые в табл. 32.3; ФБ — федеральный бюджет; РБ — региональный бюджет; МБ — местный бюджет; ФСС — фонд социального страхования; ФОМС — фонд обязательного медицинского страхования. 

      Важнейшим налогом, уплачиваемым страховщиками, является налог на прибыль от страховой деятельности. Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Страховые организации относятся к категории налогоплательщиков, которые руководствуются как общим порядком определения и классификации доходов (ст. 249, 250) и расходов (ст. 254—269) в целях налогообложения прибыли, так и особым порядком их определения, связанным с осуществлением страховых операций.

      К доходам от осуществления страховой деятельности, согласно ст. 293 НК РФ, относятся:

      1) страховые премии (взносы) по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования. При этом страховые  премии по договорам сострахования  включаются в состав доходов  страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

      2) суммы уменьшения (возврата) страховых  резервов, образованных в предыдущие  отчетные периоды с учетом  изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

      3) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

      4) вознаграждения от страховщиков  по договорам сострахования;

      5) суммы возмещения перестраховщиками  доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

      6) суммы процентов на депо премий  по рискам, принятым в перестрахование;

      7) доходы от реализации перешедшего  к страховщику в соответствии  с действующим законодательством  права требования страхователя (выгодоприобретателя)  к лицам, ответственным за причиненный  ущерб;

      8) суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;

      9) вознаграждения за оказание услуг  страхового агента, брокера;

      10) вознаграждения, полученные страховщиком  за оказание услуг сюрвейера  и аварийного комиссара;

      11) суммы возврата части страховых  премий по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

      12) другие доходы, полученные при  осуществлении страховой деятельности. [35, с. 106]

      К расходам, понесенным при осуществлении  страховой деятельности, согласно ст. 294 НК РФ, относятся;

      1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах);

      2) страховые выплаты по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования;

      3) суммы страховых премий (взносов)  по рискам, переданным в перестрахование;

      4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

      5) суммы процентов на депо премий  по рискам, переданным в перестрахование;

     6) вознаграждения состраховшику по  договорам сострахования;

     7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

     8) вознаграждения за оказание услуг  страхового агента и (или) страхового  брокера;

     9) расходы по оплате организациям  или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

     • услуг актуариев;

     • медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни  и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

     • детективных услуг, связанных с  установлением обоснованности страховых  выплат, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной  деятельности;

     • услуг специалистов (в том числе  экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

     • услуг по изготовлению страховых  свидетельств (полисов), бланков строгай отчетности, квитанций и иных подобных документов;

     • услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов  из заработной платы путем безналичных  расчетов;