Налогообложение страховой деятельности в России

      Страховщики в Германии не имеют права заниматься какой-либо иной деятельностью, кроме страхования.

      Страховое дело в Германии регулируется законом  о государственном страховом  надзоре, содержащем основные правовые нормы страхования. Национальные и  иностранные страховые компании, действующие в Германии, подлежат обязательному государственному страховому надзору со стороны Федерального ведомства по надзору за деятельностью страховых компаний (BAV). Основная цель деятельности федерального органа государственного страхового надзора — защита интересов страхователей.

      Большой опыт Германия имеет в деле перестрахования. Крупнейшими из перестраховочных компаний являются Кельнское перестраховочное общество, сбор премий которого составляет около 2 млрд марок, и Мюнхенское перестраховочное общество в мире, которое недавно открыло свое представительство в Москве. Оно предлагает перестраховочную защиту, а также квалифицированную помощь в вопросах страхования и перестрахования.

      Германский  страховой рынок поделен 39 страховыми группами, из которых 10 собирают 51% суммарной  страховой премии. С большим отрывом от конкурентов идет страховая группа «Альянс». Ее доля на рынке превышает 20%. Компания «Альянс» входит в число десяти крупнейших компаний мира. В числе крупных страховых компаний можно назвать страховое общество «Колония», концерн «Герлинг». Еще выше степень концентрации у компаний, занимающихся перестрахованием. Здесь только 5 фирм сосредотачивают в своих руках почти 75% сбора премий. Характерной особенностью последних лет является интернационализация деятельности немецких страховых компаний. Страховые общества Германии представлены на рынках 17 стран.

      Доходы  от страховой деятельности являются объектом налогообложения. В целом  применяется 50%-ная ставка налогообложения  прибыли от страховой деятельности. Налогом в 80% облагаются страховые  премии по всем договорам страхования, кроме договоров страхования жизни. Налог на добавленную стоимость в отношении сумм страховых премий не применяется.

      Таким образом, краткий анализ страхового рынка зарубежных стран показывает, что система страхования каждой из них является составной частью международного страхового рынка. Вместе с тем оно выступает важным сектором национальных экономик, обеспечивая перераспределение 8-12% валового национального продукта. Аккумулируемые страховыми организациями денежные средства служат источником крупных инвестиций. Государственное регулирование страховой деятельности за рубежом в основном направлено на контроль за финансовой стороной работы страховых компаний. Будем надеяться, что российский страховой рынок в ближайшие годы тоже вольется составной частью в мировую систему страхования.  
 

      3.3 Оптимизация налоговой  нагрузки компании

      Концептуальная  цель финансового менеджмента страховщика  достигается посредством осуществления  его шести стратегических направлений, к которым относятся:

      — управление выручкой;

      — контроль расходов на ведение дела;

      — контроль издержек;

      — управление ликвидностью;

      — управление капиталом; управление налогами;

      — управление внебалансовой деятельностью.

      Налоговое планирование как выбор между  различными вариантами деятельности и  размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня налоговых обязательств, для российских организаций – недостаточно освоенная область. В экономически развитых странах налоговому планированию уделяется чрезвычайно большое внимание. Уплата страховой организацией налога по стандартной, установленной законом ставке — редкое явление, свидетельствующее о неэффективном налоговом менеджменте страховой организации.

      Сокращение  общей суммы налоговых платежей в рамках закона — цель всех этапов управленческой деятельности: в процессе планирования, при разработке и реализации систем управленческого контроля, оценке и анализе финансово-хозяйственной деятельности.

      Сущность  налогового планирования страховой  организации — в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Необходимость налогового планирования страховой организации обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование, а также постоянными изменениями в нормативной базе налогообложения.  
Налоговое планирование в страховой организации — сложный многофакторный процесс. С некоторой долей условности принято считать, что этот процесс проходит четыре стадии.

      Первая  стадия планирования— решение вопроса  о наиболее выгодном с налоговой  точки зрения месте регистрации  фирмы, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений.

      Вторая стадия планирования — выбор организационно-правовой формы и структуры страховой организации с учетом характера и целей ее деятельности.

      Третья  стадия планирования — налоговое  управление, что связано с правильным и полным использованием налоговых  льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств.

      На  четвертой стадии планирования решаются вопросы о наиболее рациональном с налоговой точки зрения размещении полученных прибылей и других накоплений, выборе путей и методов их расходования.

      Третьей стадии планирования — налоговому управлению, что связано с правильным и полным использованием налоговых  льгот при определении облагаемого  дохода и исчислении налоговых обязательств.

      Третья  стадия налогового менеджмента в  страховой организации (в которой реализуется текущее налоговое управление) требует глубокого знания отечественного законодательства и налоговой практики. На данной стадии страховая компания самостоятельно исчисляет свои налоговые обязательства перед казной. При этом необходимо учесть льготы и скидки, которые предоставляются законом. В целях получения прав на некоторые наиболее весомые льготы (например, освобождение от налогообложения ряда страховых выплат) страховые компании даже перестраивают свою деятельность, внося коррективы в уже разработанные производственные программы.

      Главным объектом налогового менеджмента страховых  организаций является налог на прибыль.

      При определении налога на прибыль необходимо использовать следующие возможности  его снижения:

      — оптимизировать структуру расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли;

      — уменьшить величину облагаемой налогом  прибыли;

      — усилить финансово-бухгалтерскую  службу организации во избежание  различных экономико-правовых санкций. При этом первые два способа тесно взаимосвязаны.

      Таблица 3.1 - Основные способы оптимизации  налоговой нагрузки страховых организаций  в Российской Федерации следующие 

      Основная  мотивация контролирующих органов  на проверку наличия схемы заключается в отсутствие деловой цели. Другими словами, если результат каких-либо деяний со стороны страховой компании либо ее клиента заведомо убыточен для одной из сторон либо несет в себе единственную цель – сократить налогооблагаемую базу, то такая операция – неправомерна. 
 
 
 
 
 

Заключение

      В России страхование стало активно  развиваться с середины XIX в. Создание первых крупных страховых компаний расширило возможности использования  денежных ресурсов отечественных предпринимателей и надежно обеспечивало защиту их интересов. В  современном  цивилизованном мире  налоги –  основной метод мобилизации доходов  государства.  Сущность  и  содержание  налогов  на  практике  принимают многообразные  формы  с  множеством  национальных  особенностей,  которые  в совокупности образуют налоговые системы различных стран. Общее законодательство охватывает правовые акты, регулирующие деятельность всех субъектов права, независимо от вида предпринимательской деятельности, рода занятий. К ним относятся, например. Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговой кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и другие законы.

      Страховые организации несут ответственность  за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и своевременность уплаты налогов. Представленные перечни доходов и расходов от страховой деятельности являются открытыми, страховщик самостоятельно может их дополнить в связи со спецификой страховых операций по заключенным договорам. В соответствии со ст. 265 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

     Налогоплательщики - страховые организации ведут  налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.

      Доходы, которые страховые организации  отражают в налоговом учете, условно  можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные  с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке.

      Как показывает практика подавляющее большинство фискальных нововведений либо не повлияло на экономические тенденции, либо ухудшило положение предприятий. Начиная с 2002 года, с появлением главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль», произошло снижение ставки налога на прибыль до 24 % и отмена налоговых льгот. Это привело к тому, что реальный налог на прибыль для предприятий не снизился, наоборот он увеличился на 6,5 %, так как раньше при 35-процентной ставке налога на прибыль действовала инвестиционная льгота, и до 50 % прибыли можно было расходовать на инвестиции и социальную сферу, поэтому для большинства предприятий фактический налог на прибыль был равен 17,5 % .

      При существующей тенденции к снижению налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения, в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ОАО «Россгострах» достаточно высока. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию.

      Анализ  текущего состояния и важнейших  тенденций развития национальной системы  страхования, свидетельствует о  необходимости качественного повышения ее роли  в социально-экономической системе государства,  совершенствования правовой базы в сфере страхования, либерализации национального законодательства с учетом современных интеграционных процессов, форм организации, государственного регулирования и надзора страховой отрасли, повышения финансовой грамотности участников страхового рынка.

      Необходимо  продолжить дальнейшее совершенствование  налогообложения страховых операций. Режим налогообложения операций по долгосрочному страхованию должен являться стимулом для формирования физическими и юридическими лицами эффективной защиты от наиболее значимых рисков. Целесообразно расширить перечень расходов организаций по различным видам страхования ответственности, включаемых в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

      Проблемы  развития страхового рынка должны стать  объектом внимания органов, осуществляющих контроль за страховой деятельностью  на рынке страховых услуг и  антимонопольное регулирование.

      Основная  мотивация контролирующих органов на проверку наличия схемы заключается в отсутствие деловой цели. Другими словами, если результат каких-либо деяний со стороны страховой компании либо ее клиента заведомо убыточен для одной из сторон либо несет в себе единственную цель – сократить налогооблагаемую базу, то такая операция – неправомерна.