Налог на добычу полезных ископаемых: действующий порядок исчисления, перспективы развития

В соответствии с п. 3 ст. 8 Закона Российской Федерации от 8 августа 2008г. № 126 лицензия на пользование участками недр, приобретенная  юридическим лицом в установленном  порядке, не может быть передана третьим  лицам, в том числе в пользование.

Пользователи недр подлежат постановке на учет в качестве плательщиков налога на добычу полезных ископаемых по месту  нахождения участка недр, предоставленного им в пользование. При добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации (на арендуемых территориях  или на территориях, находящихся  под юрисдикцией Российской Федерации) налогоплательщики, добывающие полезные ископаемые на данной территории, подлежат постановке на учет по месту своего нахождения.

Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и исключительной экономической  зоны, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся  под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных  государств или используемых на основании  международного договора), на участках недр, предоставленных налогоплательщику  в пользование, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах.

Полезные ископаемые, извлеченные  из отходов горнодобывающего и связанных  с ним перерабатывающих производств, признаются отдельным объектом налогообложения  только в том случае, когда на использование указанных отходов  в соответствии с Законом «О недрах»  выдана отдельная (самостоятельная) лицензия либо использование указанных отходов  указано как самостоятельный  объект лицензирования, отличный от добычи полезных ископаемых из недр.

Не подлежат налогообложению полезные ископаемые, извлеченные из собственных  отходов либо потерь добывающего  и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала  налогообложению в общеустановленном  порядке.

Не являются объектом налогообложения  общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно  для личного потребления. Это  полезные ископаемые, не используемые индивидуальным предпринимателем для  производственных и технологических  нужд, а также не реализуемые на сторону. Индивидуальный предприниматель  обязан вести раздельный учет полезных ископаемых, добываемых для предпринимательской  деятельности и для личного потребления.

Не являются объектом налогообложения  также добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические  коллекционные материалы, полезные ископаемые, добытые из недр при  образовании, использовании, реконструкции  и ремонте особо охраняемых геологических  объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное  или иное общественное значение. Порядок  признания геологических объектов особо охраняемыми, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно  – оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Для правильного определения налоговой  базы при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в гл. 26 НК РФ дано как общее определение добытого полезного ископаемого, так и определение отдельных видов полезных ископаемых.

Полезным ископаемым признается продукция  добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов и  потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту  отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для  отдельного добытого полезного ископаемого  – стандарту организации (предприятия) (далее – стандарты качества). То есть, это минеральное сырье, прошедшее  первичную обработку, осуществляемую, как правило, в границах горного  отвода и предусмотренную техническим  проектом или проектом обустройства месторождения.

Виды добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению налогом на добычу, представлены в Приложении 1.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно (Ст. 338-340 НК РФ) как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налоговая база при добыче нефти  обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные  налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая  база определяется применительно к  каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного  ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах нетто  массы или объема прямым или косвенным  методом.

Применяемый налогоплательщиком метод  определения количества добытого полезного  ископаемого подлежит утверждению  в учетной политике налогоплательщика  для целей налогообложения и  применяется налогоплательщиком в  течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения  количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии добычи, применяемой налогоплательщиком³.

При этом если налогоплательщик применяет  прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого  определяется с учетом фактических  потерь полезного ископаемого.

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и  техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого  определяется по данным обязательного  учета при добыче, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о драгоценных  металлах и драгоценных камнях.

Не подлежащие переработке самородки  драгоценных металлов учитываются  отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого не включаются. При этом налоговая база по ним  определяется отдельно. При определении количества добытого полезного ископаемого в части самородков драгоценных металлов следует исходить из определения драгоценных металлов данного в постановлении Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2008 г. № 1068 «О порядке и критериях отнесения самородков драгоценных металлов и драгоценных камней к категории уникальных».

При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных  месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной  классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются  отдельно и налоговая база по ним  определяется отдельно.

Для определения стоимости добытых  полезных ископаемых используется также  такой показатель, как стоимость  единицы добытого полезного ископаемого, которая рассчитывается как отношение  выручки от реализации добытого полезного  ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. Выручка  от реализации добытого полезного ископаемого  определяется исходя из цен реализации, установленных с учетом положений  ст. 40 НК РФ, без налога на добавленную  стоимость (при реализации на территории России и стран СНГ), акциза и расходов налогоплательщика по доставке в  зависимости от условий договора.

При этом в сумму расходов включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, на доставку (перевозку) добытого полезного  ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный  трубопровод, пункта отгрузки потребителю  или на переработку, границы раздела  сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а  также на обязательное страхование  грузов. К расходам по доставке добытого полезного ископаемого до получателя относятся расходы по доставке магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно - экспедиционных услуг.

Цена реализации уменьшается также  на суммы государственных субвенций  из бюджета в том случае, если налогоплательщик получает к ценам  реализации своей продукции такие  субвенции.

При отсутствии у налогоплательщика  реализации добытого полезного ископаемого  в налоговом периоде, но реализации добытого полезного ископаемого  в предыдущем налоговом периоде, для оценки стоимости единицы  добытого полезного ископаемого  принимаются цены реализации предыдущего  налогового периода.

В случае отсутствия у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого и в предыдущем налоговом периоде налоговая база исчисляется исходя из расчетной стоимости, учитывающей расходы налогоплательщика на добычу полезного ископаемого, которые определяются в соответствии с гл. 26 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со ст. 341 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом  по месту нахождения каждого участка недр. По полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Обязанность представления налоговой  декларации возникает начиная с  того налогового периода, в котором  начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

В гл. 26 НК РФ установлены единые по каждому виду полезных ископаемых налоговые  ставки в процентах от стоимости добытого полезного ископаемого (Таблица 1)

Таблица 1.

Налоговые ставки на добычу полезных ископаемых⁴