Доходы, подлежащие
налогообложению, делятся на доходы от
реализации и внереализационные доходы,
определение и состав которых перечислены,
соответственно, в ст. 249 и 250 НК РФ.
Доходы от реализации
продукции (работ, услуг) ООО «ПЛЭЙ 2001»
составили 1563380 рублей, а внереализационные
доходы – 138770 рублей.
Доходом от реализации признается
выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
При определении доходов из
них исключаются суммы налогов, предъявленные в
соответствии с НК РФ налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг) имущественных прав: налог на добавленную стоимость,
акциз, налог с продаж и экспортных пошлин.
Перечень доходов,
признаваемых доходами по основным видам деятельности
устанавливается организацией самостоятельно
и закрепляется как элемент учетной политики.
Порядок оценки величины полученных доходов предусмотрен
ПБУ 9/99.Доход определяется на основании
первичных документов и документов налогового
учета.
Все иные доходы, не
относящиеся к доходам от реализации являются
внереализационными. В частности, в ст.
39 НК РФ дан перечень операций, не относящихся
к реализации товаров, работ, услуг. Следовательно,
доходы, полученные при осуществлении
подобных операций, относятся к внереализационным
доходам, которые подлежат учету при определении
налоговой базы в соответствии со ст. 250,
либо не учитываются для целей налогообложения
согласно ст. 251 НК РФ.
Если цена реализуемого
товара (работ, услуг), имущественных прав
выражена в валюте иностранного государства,
то доходы от реализации определяются
как произведение суммы, выраженной в иностранной
валюте на курс рубля к иностранной валюте,
установленный ЦБ РФ, на дату реализации.
У налогоплательщика, использующего метод
начисления, возникающие при этом курсовые
разницы (положительные, отрицательные)
учитываются в составе внереализационных
доходов (расходов).
В аналогичном порядке определяется
выручка от реализации и в случае если
цена реализуемого товара (работ,услуг),
имущественных прав выражена в условных
единицах. При этом используется курс
условной единицы исходя из курса Центрального
Банка Российской Федерации на дату реализации
(если курс условной единицы соотнесен
с официальным курсом иностранной валюты).
Возникающие при этом суммовые
разницы (положительные, отрицательные),
если налогоплательщик использует метод начисления,
учитываются в составе внереализационных
доходов (расходов).
Если договором цена товара
(работ, услуг), имущественных прав определена
в условных единицах и при этом сторонами
в договоре согласована дата, на которую определяется
цена договора, исходя из курса условной
единицы, то суммовые разницы возникают только
в случае, если момент реализации на более
раннюю дату, чем установлена сторонами
для определения цены договора.
У налогоплательщиков, применяющих кассовый
метод, на дату составления налоговой отчетности
в составе внереализационных доходов (расходов)
учитываются курсовые разницы, возникающие
только в связи с пересчетом имущества
в виде валютных ценностей.
Определение дохода комитента
(принципала) от реализации товаров, работ,
имущественных прав при реализации через комиссионера
определяется на дату реализации, заявленную
в отчете или извещении комиссионера (агента).
Внереализационными доходами
налогоплательщика также признаются доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытка или ущерба;
- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (т.е. операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер);
- в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) по рыночным ценам;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
- в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности;
- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
- в виде использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования за исключением бюджетных средств.
В отношении бюджетных средств, используемых
не по целевому назначению, применяются
нормы бюджетного законодательства Российской
Федерации.
Налогоплательщики, получившие
имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной
деятельности, целевые поступления
или целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые
органы по месту своего учета отчет о целевом
использовании полученных средств, по
установленной форме.
Доходы, не учитываемые для
целей налогообложения.
Перечень доходов, не учитываемых в качестве
облагаемых налогом на прибыль является
закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ.
К ним относятся:
1.Доходы в виде:
- имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, указанные средства отражают в составе дохода, подлежащих налогообложению в момент их получения;
- имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
- имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации;
- имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества, ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
- средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
- имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
- имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации, если уставный капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны;
- от физического лица, если уставный капитал (фонд) получающей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается
доходом для целей налогообложения только
в том случае, если в течение одного года
со дня его получения указанное имущество
(за исключением денежных средств) не передается
третьим лицам;
- имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения;
- стоимости дополнительно полученных организацией – акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных,
и номинальной стоимостью первоначальных
акций акционера при распределении между акционерами акций при
увеличении уставного капитала акционерного
общество (без изменения доли участия акционера в этом
акционерном обществе);
- положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней, при изменении в установленном порядке расчетных цен на драгоценные камни;
- сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
- сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образ<span class="Normal__Char" style=" font-family: 'Times New Roma