Организационное построение налоговой системы РФ, основы налогообложения

6) пиво;

7) табачная продукция;

8) автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.  с.);

9) автомобильный бензин;

10) дизельное  топливо;

11) моторные  масла для дизельных и (или)  карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12) прямогонный  бензин (для целей гл. 22 НК под  прямогонным бензином понимаются  бензиновые фракции, полученные  в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции.

- Реализация  на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в  том числе реализация предметов  залога и передача подакцизных  товаров по соглашению о предоставлении  отступного или новации.

В целях гл. 22 НК передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признается реализацией подакцизных товаров.

- Продажа лицами  переданных им на основании  приговоров или решений судов,  арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

- Передача на  территории РФ лицами произведенных  ими из давальческого сырья  (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья  (материалов) либо другим лицам,  в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

- Передача в  структуре организации произведенных  подакцизных товаров для дальнейшего  производства неподакцизных товаров.

- Передача на  территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

- Передача на  территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров в  уставный (складочный) капитал организаций,  паевые фонды кооперативов, а  также в качестве взноса по  договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

- Передача на  территории РФ организацией произведенных  ею подакцизных товаров своему  участнику при его выходе из  организации, а также передача  подакцизных товаров, произведенных  в рамках договора простого  товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

- Передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе.

- Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

- Получение  денатурированного этилового спирта  организацией, имеющей свидетельство  на производство неспиртосодержащей  продукции.

Для целей гл. 22 НК получением денатурированного  этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

- Получение  прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина.

Для целей гл. 22 НК получением прямогонного бензина  признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

В целях гл. 22 НК к производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров  в соответствии с требованиями государственных  стандартов и другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Не  подлежат налогообложению следующие  операции:

- передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация  подакцизных товаров, помещенных  под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с  учетом потерь в пределах норм  естественной убыли;

- первичная  реализация (передача) конфискованных  и бесхозяйных подакцизных товаров,  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и муниципальную  собственность, на промышленную  переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожение.

Возмещение  сумм акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 НК.

Особенности налогообложения при перемещении  подакцизных товаров через таможенную границу РФ. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке.

1. При выпуске  подакцизных товаров для свободного  обращения и при помещении  подакцизных товаров под таможенные  режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме.

2. При помещении  подакцизных товаров под таможенный  режим реимпорта налогоплательщиком  уплачиваются суммы акциза, от  уплаты которых он был освобожден  либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

3. При помещении  подакцизных товаров под таможенные  режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается.

4. При помещении  подакцизных товаров под таможенный  режим переработки на таможенной  территории акциз не уплачивается  при условии, что продукты переработки  будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом РФ.

5. При помещении  подакцизных товаров под таможенный  режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

При вывозе подакцизных товаров с  таможенной территории РФ налогообложение  производится в следующем порядке.

1. При вывозе  товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК.

2. Указанный  порядок налогообложения применяется  также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны.

3. При вывозе  товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории РФ уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

4. При вывозе  подакцизных товаров с таможенной  территории РФ в соответствии с иными по сравнению с указанными таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

При перемещении  физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ при  отсутствии таможенного контроля и  таможенного оформления. Если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается Правительством РФ.

При вывозе подакцизных  товаров с территории РФ на территорию иностранных государств, указанных  в НК, порядок подтверждения права  на освобождение от уплаты акциза устанавливается  Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется следующим образом.

1. Как объем  реализованных (переданных) подакцизных  товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

2. Как стоимость  реализованных (переданных) подакцизных  товаров, исчисленная исходя из  цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

3. Как стоимость  переданных подакцизных товаров,  исчисленная исходя из средних  цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

4. Как объем  реализованных (переданных) подакцизных  товаров в натуральном выражении  для исчисления акциза при  применении твердой налоговой  ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в пп. 20 п. 1 ст. 182 НК, определяется как  объем полученного денатурированного  этилового спирта в натуральном  выражении.

Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в пп. 21 п. 1 ст. 182 НК, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

В гл. 22 приведен порядок определения расчетной  стоимости табачных изделий, в отношении  которых установлены комбинированные налоговые ставки; увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров; особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок; определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

          Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим единым на территории РФ (Ст.193 НК РФ).

Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с НК.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе  ввозимым на территорию РФ), в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии с НК.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе  ввозимым на территорию РФ), в отношении  которых установлены комбинированные  налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.