Особенности исчисления налога на прибыль в ОАО НПП «Эталон» города Омска

 

В отчетном периоде чистая прибыль ОАО НПП «Эталон» составила 3056 тыс. руб., что на 293 тыс. руб. больше прошлого года. На этот показатель оказало влияние реализация инновационной продукции, расширение рынка сбыта.

Прибыль от продаж за 2012 г. составила 5665 тыс. руб., что на 666 тыс. руб. больше 2011 года.

Сумма налога на прибыль за 2012 г. составила 1099 тыс. руб. Сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (условный расход по налогу на прибыль) за отчетный период составил 873 тыс. руб.

В отчетном периоде сумма постоянных разниц, повлиявших на корректировку условного расхода по налогу на прибыль составила 225 тыс. руб. Постоянные разницы связаны с различиями признания в бухгалтерском и налоговом учете расходов, осуществляемых Обществом в ходе финансово-хозяйственной деятельности, в частности расходы производственного характера сверх установленных норм, расходы, отраженные в составе прочих, и не учитываемые в соответствии с НК РФ при формировании базы по налогу на прибыль.

На величину текущего налога на прибыль также оказали влияние отложенные налоговые активы и обязательства, которые образовались в результате отражения в учете временных разниц (ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.1.2002 г. №114н).

Сумма отложенного налогового актива в размере 2 тыс. руб. возникла в результате различных величин амортизационных отчислений, отраженных в налоговом и бухгалтерском учете. Данный отложенный налоговый актив привел к уменьшению налога на прибыль. [1]

Рассмотрим состав, структуру и динамику налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды в ОАО НПП «Эталон» за 2010-2012 гг. Данные представим в Таблице 2.

 

Таблица 2 – Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей     в бюджет и внебюджетные фонды в ОАО НПП «Эталон» за 2010-2012 гг.

Показатель	2010 г.		2011 г.		2012 г.		Темп роста (2012 г. к 2010 г.), %
	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%
Подоходный налог	7709	19,2	8967	18,9	9436	19,5	+22,4
НДС	14355	35,8	15433	32,5	17394	35,9	+21,2
Налог на прибыль	1307	3,3	977	2,1	1272	2,6	–2,7
Транспортный налог	21	0,1	25	0,05	23	0,05	+9,5
Налог на землю	1142	2,8	1142	2,4	436	0,9	–61,8
Имущество	212	0,5	244	0,5	251	0,5	+18,4
Прочие налоги	25	0,1	20	0,04	48	0,1	+92
Соц. страхование	2035	5,1	2251	4,7	291	0,6	–85,7
Пенсионный фонд	11279	28,1	16836	35,4	15460	31,9	+37,1
Мед. страхование	1716	4,3	3267	6,9	3492	7,2	+103,5
Страх. н/случая	290	0,7	330	0,7	348	0,7	+20
Экология	25	0,1	17	0,04	18	0,05	–18
Всего	40116	100	47515	100	48469	100	+20,8

 

По данным таблицы 2 видно, что ОАО НПП «Эталон» платит следующие налоги: НДФЛ, НДС, налог на прибыль, транспортный налог, налог на землю, имущество и пр. Отчисления организацией происходят в следующие внебюджетные фонды: ФСС, ПФ и ФОМС.

Анализируя динамику налоговых платежей за 2010-2012 гг. можно сделать следующие выводы. В 2012 году по сравнению с 2010 годом все платежи по налогам и сборам увеличились на 8353 тыс. руб. или на 20,8%.

В 2010 году наибольший вес имел налог на добавленную стоимость (35,8% от общей суммы налоговых платежей), в 2012 году ситуация не изменилась, НДС составляет 35,9% от общей суммы налоговых платежей.

 В 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшились платежи в ФСС (на 85,7%), налог на землю (на 61,8%), незначительно уменьшился налог на прибыль (на 2,7%), однако значительно (в 2 раза) увеличились платежи в ФОМС.

Налоговая нагрузка – величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. Как правило, налоговая нагрузка выражается относительной величиной, в числителе которой сумма начисленных налогов за налоговый период, а в знаменателе какая-либо экономическая база (доходы (выручка), прибыль, чистые активы и т.д.).

Рассчитаем величину налоговой нагрузки ОАО НПП «Эталон» в Таблице 3.

Таблица 3 – Расчет налоговой нагрузки в ОАО НПП «Эталон»

за 2010-2012 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Налоговые платежи, тыс. руб.	17037	17821	19376
Выручка, тыс. руб.	145786	167709	170333
Налоговая нагрузка, %	11,7	10,6	11,4
Среднеотраслевое значение налоговой нагрузки, %	10,2	9,8	10,3

 

Из данных таблицы 3 видно, что налоговая нагрузка в 2010 г. составила 11,7%, в 2011 г. – 10,6%, в 2012 г. – 11,4%. Сравнение значения данного показателя со среднеотраслевым помогает налогоплательщику оценить степень налогового риска и принять меры по его снижению. Значение налоговой нагрузки за рассматриваемый период выше среднего уровня по отрасли, в которой ОАО НПП «Эталон» работает, что уменьшает риск налоговой проверки деятельности предприятия. [10]

 

2.2 Характеристика  элементов налогообложения по  налогу на прибыль

 

Налог считается установленным, если он прописан в НК РФ и законодательно определенны следующие элементы:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговая ставка;

– налоговый период;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ.

Доходы подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных  прав – включают в себя выручку от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручку от реализации имущественных прав (без налогов);

2) внереализационные доходы –  это доходы, полученные от деятельности  непосредственно не связанной  с производством и реализацией  товаров, работ, услуг.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде средств или  иного имущества, которые получены  по договорам кредита или займа;

2) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации, а также полученные в пределах первоначального взноса по договору простого товарищества (совместная деятельность);

3) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

– от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

– от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

– от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

Полученное имущество (за исключением денежных средств) не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В целях налогообложения расходами признаются:

1) обоснованные расходы  – понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (технологические карты, сметы, калькуляции);

2) документально подтвержденные  затраты, т.е. затраты должны быть  подтверждены документами, оформленными  в соответствии с альбомом унифицированных форм первичных документов или оформлены в соответствии с обычаями делового оборота принятым в иностранном государстве;

3) расходы должны быть направлены для осуществления деятельности, по получению дохода.

Расходы подразделяются на две группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– сумма начисленной амортизации;

– прочие расходы:

– расходы на ремонт основных средств,

– расходы на НИОКР,

– расходы на обязательное и добровольное страхование,

– прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

2. Внереализационные расходы – это расходы на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством товаров, работ, услуг, а именно:

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных  налогоплательщиком дивидендов;

2) в виде пени, штрафов  и иных санкций, перечисляемых  в бюджет, взимаемых государственными  организациями, которым предоставлено  такое право;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал;

4) сумма материальной помощи своим работникам;

6) др. расходы, которые не являются экономически обоснованными, не правильно документально оформлены, не направлены на получение дохода.

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%: на формирование регионального направляется 18%, федерального бюджета – 2%. Ставка 9% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных и российских организаций.

 

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли.

При определении налоговой базы необходимо учитывать:

1) доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения прибыли учитываются в денежной форме;

2) налоговая база по прибыли, облагаемой разными ставками, определяется налогоплательщиком отдельно, отдельно ведется учет доходов и расходов по этим операциям.

3) прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

4) если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

   Убыток, полученный  в предыдущем (налоговом) периоде, уменьшает  налоговую базу текущего (налогового) периода или перенесен на будущее (на 10 лет, следующих за тем, в котором получен убыток). Если налогоплательщик понесёт убытки более чем в 1-ом отчётном периоде, перенос убытков на будущее производится в той очерёдности, в которой они были понесены.

Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе (ст.273)

Организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1000000 рублей за каждый квартал.

Суть кассового метода в признание для целей налогообложения только оплаченных доходов и расходов при этом датой получения доходов является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления другого имущества. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Расходы признаются после их фактической оплаты.

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату признания доходов. По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам и в случае, если связь между доходом и расходом не может быть определена четко или определена косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности доходов и расходов.

 Датой получения доходов  при методе начисления, является  дата реализации товаров, работ, услуг, т.е. передача права собственности  на товары, работы, услуги, независимо  от фактического поступления  денежных средств за их оплату.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Налоговый период – календарный год, отчетным периодом являются  квартал, полугодие, 9 месяцев.

НК РФ предполагает две системы авансовых платежей по налогу на прибыль:

1) квартальные авансовые  платежи по итогам отчетного  периода с уплатой ежемесячного  авансового платежа

Сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девять месяцев, года. Сумма ежемесячного авансового платежа в течении отчетного периода определяется как 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного в предыдущем квартале.

Организации, у которых за 4 предшествующих квартала доходы от реализации без налогов не превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные и некоммерческие организации, не имеющие доходы от предпринимательской деятельности, могут уплачивать только квартальные платежи без уплаты ежемесячного авансового платежа.

Суммы авансовых платежей по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (данные сроки установлены и для подачи налоговой декларации).