Особенности исчисления налога на прибыль в ОАО НПП «Эталон» города Омска

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

2) ежемесячные авансовые  платежи, исходя из фактически  полученной прибыли

Налогоплательщики должны уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплату авансовых платежей (не может изменяться в течение налогового периода).

Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Суммы авансовых платежей по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

При данном способе уплаты авансовых платежей налоговые декларации предоставляются ежемесячно (декларация за январь предоставляется 28 февраля, за январь-февраль – 28 марта и т.д.). Декларация по итогам налогового периода предоставляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [3]

 

2.3 Основные  элементы учетной политики в  целях налогообложения прибыли

 

В соответствии с Приложением №2 «Учетная политика предприятия для целей налогообложения» (Приложение В) к приказу №86 «Об учетной политике» от 30.12.2012 г. необходимо:

1. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога  на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК.

2. При определении размера  материальных расходов при производстве (изготовлении) товаров (выполнении  работ, оказании услуг), применять  метод оценки по средней стоимости.

3. Активы стоимостью 40000 рублей за единицу учитывать  как МПЗ и списывать на расходы  по мере их отпуска в производство  или эксплуатацию.

4. Учет затрат на ремонт  ОС при налогообложении: затраты, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены, в размере фактических затрат (п.1ст. 260 НК РФ).

5. Расходы на ремонт  ОС признаются в качестве таковых  в отчетном периоде, когда они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п.5 ст.272 НК РФ).

6. Начисление амортизации  по амортизированному имуществу  производить линейным методом  в порядке, установленном ст. 259 НК.

7. При определении нормы  амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, устанавливать срок их полезного использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

8. Порядок исчисления налога  на прибыль и авансовых платежей  согласно Статьи 286:

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. [2]

 

2.4 Расчет и  отчетность по налогу на прибыль

 

Текущая ставка налога на прибыль составляет 20%: на формирование регионального направляется 18%, федерального бюджета – 2%.

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, т.е. разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения.

Формула расчета налога на прибыль:

НП=НБ*20%,     (1)

где НП – налог на прибыль,

    НБ – налоговая база,

      20% – текущая ставка по налогу на прибыль.

Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль в ОАО НПП «Эталон» за 2012 г. в Таблице 4.

 

Таблица 4 – Расчет налоговой базы по налогу на прибыль в ОАО НПП «Эталон» за 2012 год

Показатели	Сумма, руб.
ДОХОДЫ	170 429 209
ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТРУ	170 343 945
Выручка от реализации – всего в том числе:	164 786 688
-выручка от реализации ТРУ собственного производства	164 776 247
-выручка от реализации прочего имущества	10 441
Выручка от реализации ТРУ, имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы	5 557 257
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ	85 264
РАСХОДЫ	164 931 749
РАСХОДЫ, УМЕНЬШАЮЩИЕ СУММУ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ	164 610 442
Прямые расходы, относящиеся к реализованным ТРУ	74 041 173
Косвенные расходы	85 021 992
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией	10 521
Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими ТРУ, имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде	5 536 756
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ	321 307
НАЛОГОВАЯ БАЗА для исчисления налога на прибыль	5 497 460

 

По вышеприведенной формуле рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в 2012 году ОАО НПП «Эталон» в Таблице 5.

 

Таблица 5 – Расчет налога на прибыль, подлежащего уплате в 2012 г.

ОАО НПП «Эталон»

Показатель	Сумма, руб.
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего в том числе:	1 099 492
-в федеральный бюджет	109 949
-в бюджет субъекта РФ	989 543

 

Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет можно посмотреть в налоговой декларации по налогу на прибыль ОАО НПП «Эталон» (Приложение Г).

 

2.5 Оптимизация  налогооблагаемой базы по налогу  на прибыль

 

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) – это  уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. [4, c. 265]

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

– обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

– обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

– осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

– подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты;

– обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;

– обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

– обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

– рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления. [7, c. 214]

Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль используются следующие способы:

1) формирование резервов  позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу на прибыль;

2) использование элементов  налогового учета: выбор метода  начисления амортизации, способа  списания стоимости материалов  и другие способы;

3) перенос налогооблагаемой  базы на льготный налоговый  режим либо на предприятие  с меньшим уровнем налоговой  нагрузки и рефинансирование  без дополнительных налоговых  обязательств.

Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия, на субъектов льготного налогообложения, а затем – в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия (например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без уплаты дополнительных налогов. [5, c. 210]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

Подводя итоги проделанной работы, следует заметить, что цель работы была достигнута, выявлены особенности исчисления налога на прибыль в ОАО НПП «Эталон» г. Омска и предложены меры по оптимизации применяемой системы налогообложения.

Также на пути к достижению цели были поэтапно выполнены задачи, поставленные в рамках достижения цели.

В первом разделе данной курсовой работы были рассмотрены теоретические аспекты налога на прибыль. Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). В целях совершенствования налогообложения прибыли организаций уточнен порядок налогового учета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке. С 2013 года в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке.

Во втором разделе курсовой работы был рассмотрен порядок исчисления налога на прибыль в ОАО НПП «Эталон» г. Омска. Общество платит следующие налоги: НДФЛ, НДС, налог на прибыль, транспортный налог, налог на землю, имущество и пр. Отчисления организацией происходят в следующие внебюджетные фонды: ФСС, ПФ и ФОМС. В структуре налоговых отчислений в бюджет наибольшую долю занимает НДС, так в 2012 году он составил 35,9% ото всех налоговых платежей. На долю налога на прибыль в 2012 г. приходится 2,6% отчислений в бюджет.    

Величина налоговой нагрузки, рассчитанная как доля налоговых платежей в выручке и чистой прибыли находится в 2010-2012 гг. примерно на одном и том же уровне, при этом имеет некоторую тенденцию к снижению (таблица 3), что говорит о грамотном финансовом планировании.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ. Основная налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20 %: на формирование регионального направляется 18%, федерального бюджета – 2%. Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли. НК РФ предполагает две системы авансовых платежей по налогу на прибыль: квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода с уплатой ежемесячного авансового платежа и ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли.

Также в этом разделе был произведен расчет суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в 2012 году ОАО НПП «Эталон». Сумма исчисленного налога на прибыль составила 1 099 492 руб., в т.ч. в федеральный бюджет – 109 949 руб., в бюджет субъекта РФ – 989 543 руб.

В целях совершенствования налогового планирования выдвинуты следующие предложения по оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль:

– обоснование и документальное подтверждение расходов;

– обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

– осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.

В заключении стоит сказать, что, несмотря на то, что на законодательном уровне не установлены принципы и механизмы снижения налоговой нагрузки через оптимизацию налоговой базы, современный товаропроизводитель должен грамотно оперировать имеющимся законодательством, совершенствовать бухгалтерский и налоговый учет, чтобы иметь дополнительное конкурентное преимущество на мировом рынке.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Отчет о финансовых результатах ОАО НПП «Эталон» за период с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года.

2. Учетная политика ОАО НПП «Эталон» для целей налогообложения на 2012 год.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. N 162-ФЗ (ред. от 02.10.2012).

4. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / под ред. Жидковой Е.Ю. -М.: Эксмо, 2010. — 480 с.

5. Качур О.В. Налоги и налогообложение / под ред. Качур О.В. - М.: Кнорус, 2011. — 304 с.

6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение / под ред. Милякова Н.В. -М.: Инфра, 2010. — 509 с.

7. Рассолова М.М. Налоговое право: Учебное пособие. М.: Юнити-Дана, 2012. – 413 с.