Особенности исчисления, уплаты, возмещения налога на добавленную стоимость

 

По данным таблицы  видно, что сумма налоговых платежей предприятия за исследуемый период возросла. Это связано главным образом с увеличением объемов реализации продукции предприятия и увеличением оплаты труда работников.

Динамику платежей по налогу на добавленную стоимость  представим на рисунке 2.

Рисунок 2 – Динамика платежей по налогу на добавленную стоимость

 

Налоговая нагрузка ИП «Дороднов» по различным методикам рассчитана в таблице 5.

налоговый планирование добавленный стоимость

Таблица 5- Расчет налоговой нагрузки ИП «Дороднов» за 2007- 2009 гг.

№ п/п	Методика расчета налоговой нагрузки	Годы
		2008 г.	2009 г.	2010 г.
	А	1	2	3
1	Методика Минфина РФ	НБ= 21,86 %	НБ= 23,44%	НБ=19,6%
2	Методика Крейниной М.Н	НБ=68%	НБ=78%	НБ=102%
3	Методика Островенко Т.К.	Обобщающие показатели
3.1	Налоговая нагрузка на доходы предприятия	НБд=21,86%	НБд=23,44%	НБд=19,6%
3.2	Налоговая нагрузка на собственный  капитал	НБск=1276,4%	НБск=1108,3%	НБск=996,87%
3.3	Налоговая нагрузка в расчете  на одного работника	НБр= 6725руб.	НБр=8468 руб.	НБр=8455,9 руб.
3.4	Налоговая нагрузка прибыль  до налогообложения	НБс=1782%	НБс=2132%	НБс=3462%

 

Налоговая база по методике предложенной Минфином РФ в 2009 году составила 19,6 %. Данный показатель в 2008 году составил 23,44 %. Снижение налоговой  нагрузки предприятия в 2009 году свидетельствует  об уменьшении налоговых обязательств предприятия в 2009 году.

Методика определения  налоговой нагрузки, разработанная  Крейниной М.Н. дает нам следующие  результаты. Налоговое бремя, рассчитанное по данной методике в 2009 году составило 102%. Данный показатель свидетельствует о высоком уровне налогового бремени на ИП «Дороднов».

Данная методика опровергает распространенное мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден  экономическому субъекту, так как  позволяет уменьшить прибыль  и, соответственно, налог на прибыль.

Интегральным  показателем в данной методике выступает  прибыль экономического субъекта, к  которой приводится сумма всех налогов.

При определении  налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной  ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.

По методике Островенко Т.К необходимо предварительно рассчитать ряд обобщающих показателей.

При расчете  данных показателей были получены следующие результаты.

Налоговая нагрузка на доходы предприятия в 2009 году составила 19,6 %. Что ниже на 2,26 % чем в 2008 году.

Налоговая нагрузка на собственный капитал предприятия  имеет очень высокий уровень. В 2009 году она составила 996,27%. Однако данный показатель почти ниже чем в 2008 и 2007 году.

Этот показатель, сравниваемый с показателями средней  заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить  вклад отдельного работника в  формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.

Специалистам, производящим расчеты налогового бремени для  конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный  подход к определению налоговой  нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик.

Существенным  недостатком на ИП «Дороднов» является отсутствие на предприятии налоговой службы, осуществляющей планирование и прогнозирование налоговых платежей предприятия в бюджеты различных уровней.

Организация данной службы позволит предприятию контролировать объем налоговых отчислений, анализировать политику предприятия в области налогообложения, оптимизировать и сокращать налоговые отчисления законными методами, а также составлять налоговый план предприятия и вести активную налоговую политику.

Поэтому налогового планирования по налогу на прибыль  предприятие не осуществляет.

 

3 Снижение налоговой нагрузки по НДС

Налог на добавленную  стоимость традиционно составляет существенную часть налоговой нагрузки, и вопрос его законной минимизации особенно актуален.

Способы снижения налоговой  нагрузки по НДС можно разделить на несколько групп:

1) применение налоговых  льгот, предусмотренных законодательством,  в том числе специальное создание  условий для их применения;

2) дробление бизнеса с целью вывода его части на специальные налоговые режимы;

3) использование посреднических  договоров (агентского, договора  комиссии, договора поручения);

4) использование займа  вместо аванса и использование  векселей;

5) вклад имущества  в уставный капитал;

6) выгодное для налогоплательщика  документальное оформление рекламной  кампании, правильное оформление  скидок покупателям;

7) оптимизация условий  договоров для текущего снижения  налога.

Рассмотрим подробнее  данные способы с точки зрения их эффективности и возникающих рисков.

1. Применение налоговых  льгот.

Налоговый кодекс РФ прямо предусматривает ряд льгот по НДС. Их перечень установлен ст. 149. К ним относятся некоторые социально значимые товары и услуги (медицинские, образовательные и другие), банковские услуги, услуги в сфере культуры и искусства, услуги, оказываемые в аэропортах, товары, помещенные под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли, и другие. Каждый налогоплательщик должен знать, что, реализуя товар или услугу, поименованную в ст. 149 Налогового кодекса, он имеет право на льготу. Как правило, применение данных льгот не вызывает вопросов у налогоплательщиков, за исключением льготы при реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса). Здесь следует различать реализацию исключительных прав пользования программным обеспечением по лицензионным договорам и реализацию по договору купли-продажи (по договору присоединения). Согласно позиции Минфина продажа программного обеспечения и баз данных оптом и в розницу не подпадает под льготное обложение НДС (Письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/649, от 21.02.2008 N 03-07-08/36, от 01.04.2008 N 03-07-15/44). Также не возникает право применить льготу при создании программ и баз данных по договору подряда.

Льгота, которой пользуются очень многие налогоплательщики, - это  право не облагать НДС передачу в  рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. В целях применения льготы необходимо правильно оформлять договоры со сторонними организациями, указывая стоимость единицы товара (услуги), по возможности разделив товар (услугу) на составные части так, чтобы стоимость каждой не превышала 100 руб.

Еще одной льготой, которой  вполне могут воспользоваться многие налогоплательщики - производственные предприятия, является льгота на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, относящиеся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий. Льгота применяется, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

1) разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

2) разработка новых  технологий, то есть способов  объединения физических, химических, технологических и других процессов  с трудовыми процессами в целостную  систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

3) создание опытных,  то есть не имеющих сертификата  соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными  для нововведений принципиальными  особенностями и не предназначенных  для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Под такое определение, особенно под "разработку новых технологий", налогоплательщик может списать  значительную часть реализации ТМЦ для собственных нужд и не облагать ее НДС.

Во избежание споров с налоговыми органами важно правильно  оформить документы на разработку новых  технологий. Например, издать приказ, обозначающий цель работ и назначающий рабочую  группу, каждое списание также подкреплять приказами руководителя организации, оформить отчет рабочей группы, описывающий новую технологию, утвержденный руководителем.

Степень рискованности  применения льгот по НДС стремится  к нулю при правильно оформленных  документах, так как возможность их применения содержится в самом Налоговом кодексе.

2. Дробление бизнеса с целью вывода его части на специальные налоговые режимы (при этом исходная организация может быть на общей системе или совмещать общую систему с уплатой единого налога на вмененный доход и вести раздельный учет) - это весьма популярный способ, позволяющий значительно сократить налоговую нагрузку по НДС. Или создают ряд организаций, каждая из которых либо имеет право на освобождение по НДС по ст. 145 Налогового кодекса, либо по объему выручки, стоимости основных средств и численности персонала имеет право применять упрощенную систему налогообложения, или переводят отдельные части бизнеса на ЕНВД (розничная торговля, транспортные услуги, бытовые услуги) либо ЕСХН (производство и реализация сельскохозяйственных товаров). Отметим также, что из-за обтекаемости определения розничной торговли (торговля по договорам розничной купли-продажи) на ЕНВД можно перевести часть торговли, которая в действительности является оптовой. Это возможно при соблюдении следующих условий:

- налогоплательщик имеет  в собственности или в аренде  помещение, через которое ведется  торговля (магазин или склад);

- продажи оформляются  на частное лицо (не ИП Сидоров,  а просто Сидоров Алексей Петрович);

- покупателям выдается документ под названием "Товарный чек" (при этом он может создаваться автоматически, распечатываться на компьютере и содержать все те же реквизиты, которые содержит расходная накладная).

Лучше использовать такой  способ оптимизации для продаж за наличные. При безналичных продажах обязательно необходимы доказательства того, что товар приобретен покупателем для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, например указание цели "для личного пользования" в назначении платежа.

Такой способ позволяет перевести на выделенную организацию или индивидуального предпринимателя значительную часть клиентов, которых не интересует "входной" НДС, и существенно снизить налоговую нагрузку по НДС группы компаний.

При применении дробления  для оптимизации налогов важно помнить, что если созданные организации или зарегистрированные предприниматели будут иметь признаки аффилированности или взаимозависимости, налоговая инспекция может применить контроль рыночных цен в их взаиморасчетах согласно ст. 40 Налогового кодекса. Если цены будут признаны несоответствующими рыночным, могут быть доначислены налоги, а также взысканы пени и штрафы. Поэтому налогоплательщикам по возможности следует избегать признаков взаимозависимости, а если это невозможно, тщательно следить за ценами по договорам внутри группы.

3. Посреднический договор (агентский, договор комиссии, договор поручения).

Применение посреднического договора актуально для торговых организаций и позволяет уплачивать НДС только с суммы вознаграждения посредника, а не со всей стоимости товара. Для осуществления данного способа необходимо заменить договоры с поставщиками - не плательщиками НДС: вместо договоров поставки заключить посреднические договоры. В этом случае торговая организация реализует товар по поручению своего поставщика, не приобретая право собственности на товар и не приходуя его на баланс. Собственностью организации тогда будет являться только вознаграждение по посредническому договору, равное торговой наценке, с которого и необходимо будет уплатить НДС. Данный способ менее выгоден для торговли товарами, облагаемыми НДС по ставке 10%, потому что торговая оценка в любом случае облагается по ставке 18%, таким образом, экономия по НДС будет меньше.

Заключение посреднического  договора разрешено законодательством  РФ, порядок обложения НДС посреднической деятельности является однозначным  и не спорным. Недостатком этого  способа является тот факт, что далеко не каждый поставщик согласится заменить договор, так как это может повлечь для него ряд нежелательных гражданско-правовых последствий. Например, комиссионер (посредник) не отвечает за неисполнение договора третьим лицом, и если конечный покупатель захочет вернуть товар и потребует назад деньги, то возникшие обязанности лягут на комитента (в нашем случае - поставщика).