Оценка эффективности налоговой политики Новолипецкого металлургического комбината

Процесс формирования налоговой политики предприятия осуществляется по следующим этапам.

1. Выявление направлений хозяйственной деятельности предприятия, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения.
2. Выявление возможностей уменьшения базы налогообложения предприятия за счет прямых налоговых льгот.
3. Учет непрямых налоговых льгот в формирования налоговой политики предприятия.
4. Учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия.
5. Расчет плановых сумм налоговых платежей в предстоящем периоде.
6. Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия.

Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых являются:

коэффициент эффективности налогообложения – позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей сумы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

 

 

где Эн – коэффициент эффективности налогообложения;

налогоемкость товарооборота – показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема проданной продукции. Расчет этого показателя осуществляется по формул:

 

 

где НЕпп – планируемая налогоемкость продаваемой продукции;

Qп – планируемый объем  продажи продукции

налогоемкость доходов – показатель позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия от других видов деятельности соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции предприятия. Он рассчитывается по следующей формуле:

 

НЕвд = Но/ ВДп,

 

где НЕвд – планируемая налогоемкость доходов предприятия;

Но – общая сумма плановых налоговых платежей;

ВДп – плановая сумма валового дохода.

коэффициент льготного налогообложения – показатель позволяет определить, насколько эффективно предприятие использует предоставленные законодательством льготы по налоговым платежам в целом (или по отдельным видам налогов). При расчете этого показателя используется следующая формула:

 

где Клн – коэффициент льготного налогообложения;

 – общая сумма налоговых  льгот, используемая предприятием;

 – общая сумма планируемых налоговых платежей.

Эта система показателей может быть дополнена системой частных показателей, характеризующих долю отдельных групп налоговых платежей в издержках обращения, в торговой надбавке, в балансовой прибыли. С помощью вышеприведенных показателей оцениваются альтернативные варианты налоговой политики торгового предприятия, сравнения которых позволяют избрать для реализации наиболее эффективный её вариант. Проблема оценки эффективности налоговой политики была рассмотрена автором на примере ОАО «Лукойл».

В табл. 1 представлены данные о суммах налоговых платежей НМЛК с 2004 по 2010 г.

Таблица 1                                     Налоговые платежи на НМЛК
Показатель	2004		2005		2006		2007		2008		2009		2010
	$ млн	%	$ млн	%	$ млн	%	$ млн	%	$ млн	%	$ млн	%	$ млн	%
Налог на прибыль	293,33	16,7	41,0	1,5	462,17	11,4	584,5	12,6	577,833	9,1	664,67	9,3	783,67	7,8
Налог на имущество	18,5	1,1	38,8	1,4	41,17	1,0	52,2	1,1	67,5	1,1	156,67	2,2	172,67	1,7
Налог на добычу полезных ископаемых	495,17	28,3	931,7	33,9	1213,50	29,8	1413,7	30,4	2044,5	32,1	1817,3	25,3	2621,3	26,0
Социальные налоги и отчисления	110	6,3	54,0	2,0	59,33	1,5	73,7	1,6	85,33	1,3	133	1,9	143	1,4
Прочие налоги и отчисления	15,5	0,9	31,2	1,1	31,83	0,8	21,7	0,5	46,67	0,7	51	0,7	55,67	0,6
Аксцызы и экспортные пошлины	874,667	49,9	1655,2	60,1	2261,67	55,6	2505,5	53,9	3556,67	55,8	4352,7	60,7	6293	62,5
Социальные налоги и отчисления	1752	52	2752	100	4070	100	4651	100	6379	100	7175	100	10069	100

Для вычисления коэффициентов налоговой нагрузки нам необходимы показатели групп налогов по источникам уплаты (табл. 2).

Таблица 2

Суммы налоговых платежей по группам
Наименование группы	Годы, млн. долларов США
	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010
налоги, включаемые в цену продукции (Нц): акзцизы и экспортные пошлины	1050	1986,2	2714	3006,6	4268	2611,6	3776
Налоги, относимые на себистоимость продукции (Нс): социальные налоги и отчисления	66	64,8	71,2	88,4	102	79,8	85,8
Уплачиваемые за счет прибыли (Нп): налог на прибыль	352	493,4	554,6	701,4	693	398,8	470,2

 

При вычислении коэффициентов налоговой нагрузки необходимо значение каждого из используемых показателей (табл. 3).

 

Таблица 3

Показатели используемые при оценке налоговой нагрузеи на НМЛК
Наименование  показателя	Годы. Млн. долларов США
	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010
ЧПо	849,6	1288,6	1496,8	1902,2	1828,8	1402,2	1801,2
ОНо	2102,6	3746,4	4845,4	5581,4	7654,2	4305,2	6041,4
ОРп	5719,4	9168,6	10823	13372	17268	13605	17216
Н ц	1049,6	1986,2	2714,2	3006,6	4268	2611,6	3775,6
Нс	66	64,8	71,2	88,4	102,4	79,8	85,8
Ио	3562,4	5796,4	6755,8	8363,6	11059	9447,4	12143
Нп	352	493,4	554,6	701,4	693,4	398,8	470,2
ВПо	3694,6	5289	6348	7775,2	9697,8	7209,6	8499,8

По данным, приведенным в табл. 3, вычислим коэффициенты, необходимые для оценки эффективности налоговой политики НМЛК

Все полученные данные по вычисленным коэффициентам представлены в табл. 4.

Таблица 4

Коэффициенты налоговой нагрузки НМЛК
Коэффициент	Годы
	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Эн	0,08	0,068	0,062	0,068	0,048	0,066	0,06
КНЕр	0,074	0,082	0,09	0,084	0,088	0,064	0,07
КНод	0,036	0,044	0,05	0,044	0,05	0,038	0,044
КНоз	0,0036	0,0022	0,002	0,002	0,0018	0,0016	0,0014
КНоп	0,019	0,0186	0,0174	0,018	0,0144	0,011	0,011
КНэ	7,4%	8,2%	9%	8,4%	8,8%	6,4%	7,0%

Первый вычисленный нами коэффициент в табл. 4 — это коэффициент эффективности налогообложения прибыли, который отражает соотношение показателей чистой операционной прибыли с показателями общей суммы налоговых платежей НМЛК». Изменение данного коэффициента представлено на рис. 1.

Рис.1 Изменение коэффициента эффективности налогообложения

Проанализируем коэффициент эффективности налогообложения прибыли, который в 2004 г. был 0,08 и держался в пределах 0,0,068 до 2007 г., в 2008 г. снизился до уровня 0,048, что можно объяснить тем, что чистая прибыль компании сократилась в связи с экономическим кризисом, в 2009-2010 гг. он стал расти и достиг уровня 0,06.

По приведенным в табл. 1 данным мы видим, что общая сумма налоговых платежей с 2004 по 2008 г. увеличилась более чем в три раза млн долл. США.

Таким образом, увеличение общей суммы налогов и прибыли практически одинаково. Но в 2009 г. в период экономического кризиса происходит значительное снижение чистой прибыли на 5,26 %, или 426,6 млн долл. США.

 В свою  очередь, резко сокращается сумма налоговых платежей — на 8,75 %, или на 3349 млн долл. США, причем за счет группы налогов, включаемых в цену продукции, т. е. акцизов и экспортных пошлин. Все это привело к увеличению коэффициента эффективности налогообложения прибыли до 0,33. Рост данного коэффициента за счет уменьшения общей суммы налоговых платежей свидетельствует о положительных тенденциях развития компании.

Чтобы выяснить, какая сумма налогов содержится в реализованной продукции, по табл. 1 вычислили коэффициент налогоемкости реализации продукции. Изменение данного коэффициента показано на рис. 2.

Рис.2. Коэффициент налогоемкости

По данному графику можно проследить изменение анализируемого коэффициента, причем в первые два года данный коэффициент увеличивался с 0,074 и достиг наивысшего значения в 2006 г. — 0,09, в 2007-2008 гг. он держался на одном уровне, но в период кризиса 2009 г. значительно уменьшился — на 0,064 за счет общего сокращения объема реализованной продукции и налоговых платежей. Объем реализованной продукции НМЛК в 2004 г. составлял 5719,4 млн долл. США, а к 2008 г. данный показатель уже увеличился более чем в три раза и составил 17268 млн долл. США. В свою очередь, с 2004 до 2008 г. рост общей суммы налогов происходил практически пропорционально увеличению объема реализованной продукции, о чем свидетельствует коэффициент налогоемкости реализованной продукции.

Результатом налогового планирования мо-кет стать та или иная схема действий компании, а чтобы определить процент экономии, который получает компания от использования выбранной налоговой схемы, необходимо рассчитать коэффициент экономии. Динамика данного коэффициента проиллюстрирована на рис.3

Результатом налогового планирования мо-кет стать та или иная схема действий компании, а чтобы определить процент экономии, который получает компания от использования выбранной налоговой схемы, необходимо рассчитать коэффициент экономии. Динамика данного коэффициента проиллюстрирована на рис.3

Рис 3

Коэффициент экономии за рассматриваемый период находится в диапазоне 7,4-7 %; такое колебание говорит о том, что система работает недостаточно эффективно и руководству компании необходимо менять налоговую схему. Следовательно, уменьшение этого коэффициента является положительной тенденцией, к которой надо стремиться.