Перспективы развития региональных налогов в современных условиях

- имущество государственных научных  центров;

- в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны (определено Правительством РФ);

- организации – в отношении  судов, зарегистрированных в Российском  международном реестре судов;

- в соответствии с п. 1.1 ст. 373 НК РФ не признаются плательщиками налога до 1 января 2017 г. Организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских и Параолимпийских зимних игр 2014 г. В г. Сочи.

     Перечень налоговых  льгот может быть существенно  дополнен перечнем налоговых  льгот, установленных налоговым законодательством отдельного субъекта России [5, с. 458].

     Налоговая база определяется как средняя (за отчетный период) и среднегодовая (за налоговый период) стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. При этом указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Остаточная стоимость имущества для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа данного имущества.

     Определенные особенности  формирования налоговой базы  предусмотрены для объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности  в нашей стране через постоянные представительства, а также в отношении таких объектов иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства. Налоговая база в отношении каждого такого объекта принимается равной его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января календарного года.

     Расчеты налоговой  базы необходимы в первую очередь  для определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджеты  субъектов РФ, на территории которых  расположено имущество обособленных подразделений.

     Для определения налоговой  базы налогоплательщик рассчитывает  среднюю стоимость налогооблагаемого  имущества за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 мес.) и среднегодовую  стоимость за налоговый период (календарный год) [1, с. 166].

          Налоговым периодом признается календарный год.

     Отчетным  периодом являются первый квартал, полугодие и 9 мес. Календарного года. При этом законодательные органы субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

     Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества. Региональные власти вправе устанавливать разные ставки для отдельных категорий организаций (например, в пределах отрасли), а также по некоторым видам имущества. В случае, если законом субъекта РФ данный налог введен, однако ставка налога не установлена, то применяется максимальная ставка – 2,2% [1, с. 168].

     Порядок определения сумм налога, подлежащего уплате в бюджет каждого отчетного и налогового периода, проиллюстрируем в Таблице 1:

Налоговая ставка равна 2,2%, амортизация начисляется равномерно и непрерывно в течение всего налогового периода.

     Сумма налога за  отчетный период определяется  в соответствии с п. 4 ст.382 НК РФ по формуле:

Сумма налога за отчетный период = Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период * Ставка налога / 4.

     Сумма налога, подлежащая  перечислению в бюджет за налоговый  период (по итогам календарного  года), определяется в соответствии с п. 2 ст. 384 НК РФ по формуле:

     Сумма налога по итогам года (за налоговый период) = Среднегодовая стоимость имущества по итогам года * Ставка налога – Авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев [4, с. 182]. Сумма авансового платежа исчисляется как ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней (инвентаризационной) стоимости имущества за отчетный год [6, с. 247].

     Порядок составления и предоставления в налоговые органы РФ налоговой декларации по данному налогу предусмотрен ст. 386 НК РФ. Исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком. Сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представить в налоговые органы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу  (не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего периода), и налоговую декларацию по налогу (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

     Сумма исчисленного  налога на имущество организаций включается в состав прочих расходов организации.

2.2. Транспортный налог

     Транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Региональный закон о транспортном налоге вводится в действие на  территории субъекта РФ в порядке, предусмотренном гл. 28 НК РФ, в то же время законодательные органы субъекта РФ самостоятельно определяют ставку налога (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и основания для их применения [6, с. 252].

     Налогоплательщиками являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложении [1, с. 176].

     При осуществлении  предпринимательской деятельности по продаже транспортных средств государственная регистрация не предусмотрена и обязанности по исчислению и уплате налога не возникает [5, с. 434].

     Не признаются налогоплательщиками  лица, являющиеся организаторами  Олимпийских и Паралимпийский игр в г. Сочи, в отношении транспортных средств, принадлежащим им на праве собственности и используемых в связи с подготовкой и проведением указанных игр и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта [1, с. 176].

     Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

     НК РФ установлен  достаточно широкий перечень  транспортных средств, которые не  являются объектом налогообложения (автомобили легковые, морские речные суда, тракторы, самоходные комбайны всех марок и т.д.)

     Налоговая база установлена в зависимости от категории объекта налогообложения. В частности, по транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. По воздушным транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база определена как паспортная статистическая тяга реактивных двигателей на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы. В отношении водных несамоходных транспортных средств, по которым установлена валовая вместимость, налоговой базой является указанная вместимость в регистровых тоннах. По другим водным и воздушным транспортным средствам налоговая база установлена как единица транспортного средства [1, с. 177].

     Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются I, II, III квартал. При установлении данного налога на территории субъекта РФ законодательные органы власти данного субъекта вправе не устанавливать отчетные периоды.

     Ставки налога устанавливают региональные власти на основе базовых ставок, приведенных в ст. 361 гл. 28 НК РФ. Региональные власти вправе увеличивать или уменьшать базовые ставки, приведенные в НК РФ, но не более чем в 10 раз. Базовые ставки, приведенные в НК РФ, зависят от вида транспортного средства, а также его мощности. Чем больше мощность двигателя транспортного средства, тем больше необходимо заплатить налог с каждой лошадиной силы, и наоборот.

       Региональные власти вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, а также их экологического класса [4, с. 169].

 

Порядок и сроки исчисления и уплаты налога, а также представления налоговой декларации.

     Налог исчисляется по каждому транспортному средству по формуле:

Сумма налога = Количество л.с. * Ставка налога с каждой л.с. * Коэффициент корректировки.

     Коэффициент корректировки  рассчитывается в том случае, если транспортное средство принадлежало  налогоплательщику менее, чем один  год, по следующей формуле:

Коэффициент корректировки = Количество месяцев, в течение которых транспортное средство принадлежало налогоплательщику / 12 месяцев.

     Месяц, в котором транспортное  средство зарегистрировано или  снято с учета, считается полным. Если налогоплательщик пользовался  транспортным средством целый год, то коэффициент корректировки равен 1. После того как рассчитан налог по каждому транспортному средству в отдельности, полученные суммы складывают и общую сумму налога уплачивают в бюджет.

     Юридические лица  исчисляют транспортный налог самостоятельно и исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере ¼  произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. При этом авансовые платежи для организаций применяются в случае, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное.

     Для физических лиц  сумма налога исчисляется налоговым  органом на основании сведений, которые представляются в налоговые  органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ, а налогоплательщиками – физическим лицам направляют соответствующее налоговое уведомление. Направление налогового уведомления допускается не более, чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Соответственно, до тех пор, пока налоговый орган не пришлет физическому лицу налоговое уведомление на уплату транспортного налога, платить данный налог не нужно.

     Так как транспортный  налог относится к категории  региональных налогов, порядок и  сроки уплаты данного налога  устанавливаются законами субъектов РФ. Вместе с тем, ст. 363 НК РФ предусмотрены следующие ограничения относительно сроков уплаты транспортного налога: для налогоплательщиков-организаций – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; для налогоплательщиков-физических лиц – не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом [4, с. 171].

3. Налог на игорный бизнес.

     Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечениями организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

     Налогоплательщиками налога признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

    Объектами налогообложения признаются: игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр тотализатора, процессинговый центр букмекерской конторы, пункт приема ставок тотализатора, пункт приема ставок букмекерской конторы [9, гл. 29, ст. 365].

     Все столы, автоматы  и кассы налогоплательщик обязан  зарегистрировать в налоговой  инспекции по месту установки  данных объектов не позднее, чем  за два рабочих дня до даты  установки данного объекта налогообложения.  В случае, если количество столов, автоматов и касс изменилось, необходимо подать об этом заявление в налоговую инспекцию не позднее, чем за 2 рабочих дня до того момента, когда это изменение произойдет. Получив любое из указанных заявлений налогоплательщика, налоговый орган обязан в течение пяти рабочих дней выдать налогоплательщику свидетельство о регистрации объекта налогообложения либо внести изменения в свидетельство регистрации [3, с. 39].

    Налоговой базой считается количество игровых автоматов, столов, касс тотализаторов.

     Налоговым периодом признается календарный месяц.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: 1) за один игровой стол – от 25 т.р. до 125 т.р.; 2) за один игровой автомат – от 1,5 т.р. до 7 т.р.; 3) за один процессинговый центр тотализатора – от 25 т.р. до 125 т.р.; 4) за один процессинговый центр букмекерской конторы – от 25 т.р. до 125 т.р.; 5) за один пункт приема ставок тотализатора – от 5 т.р. до 7 т.р.; 6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы– от 5 т.р. до 7 т.р. [9, гл. 29, ст. 369].

     Порядок и сроки исчисления и уплаты налога, а также предоставления налоговой декларации. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей [9, гл. 29, ст. 370].

     Налог уплачивается  ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Налоговая  декларация за истекший налоговый  период представляется налогоплательщиком  в налоговый орган по месту  регистрации объектов налогообложения  не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.