Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Федеральное государственное образовательное

бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

 

ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

                 Кафедра Бухгалтерского учета, аудита, статистики

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: «Пояснения к бухгалтерскому балансу и

отчету о финансовых результатах»

Вариант I

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                            Преподаватель:

Выполнила:

Факультет:

Специальность:

                                                           Курс:

Группа:

№ зачетной книжки:

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение….…………………………………………………………………...3

1.Объект налогообложения как  один из основных элементов  налога……..….4

1.1 Общие принципы определения  объекта налогообложения………………..4

1.2  Характеристика объекта налогообложения………………………………...8

2.  Принципы определения цены  товаров, работ или услуг для  целей налогообложения…………………………………………………………….…..12

3.  Составляющие понятия объекта налогообложения: доход, дивиденд, проценты…………………………………………………………………………17

Заключение………………………………………………………………………22

Список использованной литературы…………………………………………...23

 

 

 

 

                                                                Введение

 

       Налог - это важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога (ст. 8 НКРФ ч.1)

     Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

        Данная тема актуальна тем, что для того, чтобы налоги можно было взыскать, закон должен содержать некоторый набор информации, который сделает налог определенным, такой информации, которая позволяет установить лицо, обязанное уплачивать налоги, условия возникновения этой обязанности, размер налогового обязательства, порядок его исполнения и т.д. Эта информация называется элементами закона о налоге. Конкретное содержание элементов определяет своеобразие каждого отдельно взятого налога. Элементы налога прописаны в Налоговом Кодексе РФ, в статье 17. Элементы налога отражают социально-экономическую сущность налога, его родовые признаки.

Цель работы - рассмотреть объект налогообложения как один из основных элементов налога, раскрыть нормативное содержание составляющих понятий объекта налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      1.Объект налогообложения как один из основных элементов налога.

     1.1 Общие принципы определения объекта налогообложения.

       Элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога. Для признания налога законно установленным недостаточно лишь формально указать его в законе, необходимо исчерпывающе определить в законе все элементы налогообложения. Нечеткое определение в законе того или иного элемента налогообложения порождает неоднозначное толкование налогово-правовых норм, судебные споры, лишает добросовестного налогоплательщика возможности надлежаще выполнить налоговую обязанность.

     Налог можно считать законно установленным только в том случае, если законом прямо зафиксированы все существенные элементы налогового обязательства: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

       Указанные элементы являются основными, их определение для законодателя обязательно.[2].

 

      1.2 Характеристика объекта налогообложения.

      Объекты налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), с наличием которых у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности.

       Основными признаками, характеризующими объект налога, являются: наличие экономического основания существование стоимостной, количественной или физической характеристики; возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

     Экономическим основанием могут быть доход, прибыль, имущество и так далее. Это основание должно иметь количественную характеристику, выраженную в рублях или в колличественных показателях объема, веса, мощности и т.п.») позволяющих произвести его оценку в целях налогообложения. Оно (основание) должно относиться к определенному лицу, у которого возникают обязанности налогоплательщика.

        Если, например, сумма расходов на производство товара равна сумме, полученной от его реализации, то экономическое основание (прибыль) отсутствует и, соответственно, нет объекта налогообложения.

Имущество может выступать объектом налогообложения только в случае стоимостной (или иной экономической) его оценки. Если доход получен совместно несколькими физическими лицами, то этот доход не может выступать объектом налогообложения одного физического лица.[4].

       Таким образом, при определении объекта налогообложения реализуется один из основных принципов налогового законодательства: налоги и сборы должны быть экономически обоснованными и не могут быть произвольными. Каждый налог имеет свое экономическое основание и, следовательно, свой объект налогообложения.

      Также важно отметить принцип однократности налогообложения – это принцип, согласно которому один и тот же объект может облагаться налогом определенного вида только один раз за установленный законом период времени.[6].

     Объекты налогообложения можно подразделить на следующие виды: права имущественные и неимущественные; действия (деятельность) субъекта; результаты хозяйственной деятельности. Под имущественными правами понимается право собственности на имущество, право пользования имуществом. Под неимущественными правами понимается право на вид деятельности. Действие субъекта предполагает: реализацию товаров, работ, услуг; операции с ценными бумагами. Под результатом хозяйственной деятельности принято понимать добавленную стоимость, доход, прибыль.[8].

       «Согласно ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения; при этом его можно рассматривать как ориентир, с помощью которого законодатель может связывать возникновение (происхождение) налога. В качестве объекта налогообложения понимается: имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также иное экономическое обоснование».[5]

 

 

 

№ п/п	Объект налогообложения	Определение
1	Имущество	Объекты гражданских прав, в том числе: вещи, деньги, ценные бумаги, иное имущество
2	Товар	Любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации
3	Работа	Деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или физических лиц
4	Услуга	Деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности
5	Реализация	Передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу
6	Доход	Экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки

 

     К числу объектов налогообложения относятся также пользование природными ресурсами, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, другие объекты, установленные законодательными актами.[3].

 

 

2.  Принципы определения  цены товаров, работ или услуг  для целей налогообложения.

      Реализацией товаров, работ или услуг в общем случае признается передача права собственности на товары от одного лица к другому лицу, выполнение работ или возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной основе.  
       Место и момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с Частью второй Кодекса, а также в соответствии с действующими федеральными законами.[7].  
       Статьей 40 НК РФ определен порядок контроля за ценами, которые применяются налогоплательщиками при осуществлении предпринимательской деятельности.

        Пунктом 1 статьи 40 НК РФ закреплены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения. Данной статьей установлена презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен и предусмотрены основания и порядок опровержения налоговым органом этой презумпции.

       При этом, согласно пункту 4 рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.[1]. 
       При определении сопоставимости условий сделок учитываются, в частности, такие условия сделок, как количество поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей и др.  
        Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен лишь в следующих случаях:

• по сделкам между взаимозависимыми лицами
• по товарообменным (бартерным) операциям
• при совершении внешнеторговых сделок

при отклонении более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от уровня цен, применяемых налогоплательщиком, по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. 
       В этих случаях, если, по мнению налогового органа, цена отклоняется от рыночной цены идентичных (однородных) товаров более чем на 20%, налоговый орган вправе доначислить налог и пени исходя из рыночных цен (решение налогового органа может быть обжаловано). При расчете рыночной цены учитываются скидки, вызванные:

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса
• потерей товаром качества или иных потребительских свойств
• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров
• маркетинговой (ценовой) политикой, например, при продвижении товаров на новые рынки и т.д.
• реализацией опытных образцов или моделей для ознакомления с ними потребителей.

      При отсутствии на соответствующем рынке сделок по идентичным (однородным) товарам или при отсутствии или недоступности информации для определения рыночной цены могут использоваться следующие методы:

    1. метод цены последующей реализации -  рыночная цена товаров,   реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой они реализованы покупателем при перепродаже, и обычных затрат покупателя при перепродаже и продвижении товаров, а также обычной для этой сферы деятельности прибыли покупателя

   2. затратный метод - сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

        Не признаётся реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества  организации её правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества  некоммерческим организациям на  осуществление основной уставной  деятельности, не связанной с  предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая  передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

 6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений  физическим лицам в домах государственного  или муниципального жилищного  фонда при проведении приватизации;