Практические основы системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

 
 
 
 
2 Методические основы системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

2. 1 Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов

 

При определении суммы налога (по ставке 13%) доход физического лица уменьшается на сумму налогового вычета. При этом если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается. Налоговые вычеты – это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы.

Налоговый кодекс Российской Федерации установил четыре вида налоговых вычетов.

Рисунок 1 – Классификация налоговых вычетов

[4, c.124].

Право на получение стандартных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Суть стандартного налогового вычета заключается в освобождении определенной суммы доходов от налооблажения НДФЛ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами, то есть организациями и индивидуальными предприниматлями.

В течение налогового периода (календарного года) стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них. Организации или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты только тем лицам, с которыми заключен трудовой договор. Доходы получаемые по гражданско-правовому договору, на  стандартные вычеты налоговым агентом не уменьшаются. В данном случае (при уменьшении размера налоговых вычетов) необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту учета и приложить к налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год письменное заявление о предоставлении вычета и подтверждающие документы. При этом будет произведен перерасчет налоговой базы [9, c.41]. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в сумме выплат  3000, 500, 400 и 1000 рублей.

Налоговый вычет 3000 рублей предоставляется ежемесячно в течение налогового периода, и распрастраняется на следующие категории налогоплательщиков:

- лица получившие, лучевую  болезнь, инвалидность вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС, принимавших в 1986 – 1987 гг. участие  в работах по ее ликвидации;

- лица начальствующего  и рядового состава органов  внетренних дел, Государственной  противопожарной службы, проходивших  службу в 1986-1987 гг. в зоне отчуждения  АЭС;

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

- лица, ставшие инвалидами, получившими или перенесшими  лучевую болезнь и другие заболевания  вследствии аварии в 1957 г. на производственном  объединении «Маяк» и сбросов  радиоактивных отходов в речку  Теча;

- лица непосредственное  участвующие в испытаниях ядерного  оружия до 31 января 1963 г.[10, c.231];

- инвалиды Великой Отечественной  войны;

- инвалиды из числа  военнослужащих, ставших инвалидами  I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Росийской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствии заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывщих партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, и других;

- ряд других категорий  граждан [4, c.124].

Налоговые вычеты 500 рублей предоставляется за каждый месяц налогового периода следующим категориям:

- Герои Советского Союза  и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом  Славы трех степеней;

- лица вольнонаемного  состава Советской Армии и  Военно-Морского Флота СССР, органов  внутренних дел СССР и государственной  безопасности СССР, занимавших штатные  должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших  в состав действующей армии  в период Великой Отечественной  войны, либо лиц, находившихся в  этот период в городах, участие  в обороне которых засчитывается  этим лицам в выслугу лет  для назначения пенсии на льготных  условиях, установленных для военнослужащих  частей действующей армии;

- участники Великой Отечественной  войны, боевых операций по защите  СССР;

- лица, находившихся в  Ленинграде в период его блокады  в годы Великой Отечественной  войны с 8сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

- бывшие, в том числе  несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного  содержания, созданных фашистской  Германией и ее союзниками  в период Второй мировой войны;

- инвалиды с детства, а  также инвалиды I и II групп [10, c.232];

- лица, получившие или  перенесшие лучевую болезнь и  другие заболевания, связанные с  радиационной нагрузкой, вызванные  последствиями радиационных аварий  на атомных объектах гражданского  или военного назначения, а также  в результате испытаний учений  и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- ряд других категорий  [4, c.125].

Налоговый вычет в размере 400 рублей распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше. Он представляется ежемесячно до того месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщики, имеющие право более чем на одни стандартный налоговый вычет в размере 3000, 500 или 400 рублей получают максимальный из них.

Налогоплательщикам предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей, за каждый месяц налогового периода на:

- каждого ребенка у  налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок и  которые являются родителями  или супругами родителей;

- каждого ребенка у  налогоплательщиков, которые являются  опекунами или попечителями, приемными  родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 280 000 рублей. Начиная с этого месяца, налоговый вычет, не применяется.

Налоговый вычет, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, 18 или 24 лет соответственно, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Стандартный налоговый вычет на ребенка, предоставляется независимо от предоставления другого стандартного налогового вычета.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом [1, ст. 218].

 

2. 2 Порядок предоставления социальных налоговых вычетов

 

Социальные налоговые вычеты позволяют вычитать при формировании налогооблагаемого дохода фактически произведенные расходы социального назначения. В число социальных налоговых вычетов входят четыре вида производственных налогоплательщиком в налоговом периоде целевых расходов на социальные нужды: налоговые вычеты на лечение, на благотворительность, на обучение, взносы в пенсионный фонд.

Социальные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу по окончании того налогового периода, в котором им произведены указанные расходы, на основании  налоговой декларации, заявления о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих его целевые расходы на социальные цели, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган по месту жительства.

Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели. Социальные налоговые вычеты на благотворительные цели предоставляются:

Рисунок 2 – Классификация социальных вычетов на благотворительные цели

Вычет в части расходов на благотворительные цели представляется в размере фактически произведенных расходов, но не может превышать 25 % суммы дохода налогоплательщика, полученного в налоговом периоде, в котором произведены указанные расходы. Для получения данного налогового вычета кроме предоставления налоговой декларации и заявления на предоставление вычета прилагаются следующие документы:

- документы, подтверждающие  участие в благотворительной  деятельности;

- платежные документы, подтверждающие  расходы на благотворительные  цели;

- справка о доходах  по форме № 2-НДФЛ, подтверждающие  полученный доход и сумму уплаченного  налога.

Социальный налоговый вычет в части расходов на образование. Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде предоставляется:

1) налогоплательщиком за  свое обучение в образовательных  учреждениях – в размере фактически  произведенных расходов. Ранее существовало  ограничение максимальной суммы  вычета на обучение самого  плательщика в размере 50000 рублей, сейчас же установлено единое  максимальное ограничение суммы  социальных вычетов в связи  расходами на обучение самого  налогоплательщика, на медицинское  лечение и на расходы по  договорам негосударственного пенсионного  обеспечения, добровольного пенсионного страхования в размере 120000 рублей.

2) налогоплательщиками-родителями  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет по очной  форме обучения в образовательных  учреждениях – в размере фактически  произведенных расходов на это  обучение, но не более 50000 рублей  на каждого ребенка в общей  сумме на обоих родителей.

3) налогоплательщикам-опекунам  за обучение своих подопечных  в возрасте до 18 лет на дневной  форме обучении в образовательных  учреждениях – в размере фактически  произведенных расходов на это  обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка. Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение на только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах. Причем эти учреждения могут быть как государственными или муниципальными, так и частными. Однако при этом следует помнить, что социальный налоговый вычет в части производственных физическим лицом расходов на обучение в образовательном учреждении предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

Социальный вычет представляется также и за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Вместе с тем применить такой вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета. В тех случаях, когда денежные средства в оплату обучения по заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору были перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем, и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть представлен з тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные  работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем. Специальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала. Также Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.