Проблемы и пути их решений при осуществлении выездных налоговых проверок

     Выездная  налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. Это  позволяет налоговым органам  проверить различные направления и аспекты деятельности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

     Зачастую  проведение выездной проверки является мощным дестабилизирующим фактором. И дело не в том, что в ходе проверки могут быть обнаружены нарушения, влекущие доначисление налоговых платежей, передачу материалов в правоохранительные органы. Дело в том, что появление сотрудников  налоговых органов на территории организации, как правило, влечет нарушение  повседневной деятельности, необходимость  копирования документов, отвлечение сотрудников от их основных обязанностей. К тому же, как правило, в период нахождения проверяющих на предприятии  бухгалтерия стремится внести возможные  исправления в документацию, иногда наспех, что только накаляет атмосферу  и создает потенциальную возможность  для совершения ошибки, которая впоследствии может дорого обойтись компании.

                Проведение налоговой проверки на территории налогоплательщика создает прекрасную почву для различного рода злоупотреблений и нарушений как со стороны налогоплательщика, так и со стороны сотрудников налоговых органов. Нередки случаи, когда прямой контакт, устанавливаемый между налогоплательщиком и проверяющим лицом, ведет к попыткам "договориться" в обмен на игнорирование действительных и мнимых нарушений. Опять же необходимость достижения плановых показателей по собираемости налогов ведет к тому, что должностные лица налоговых органов зачастую выходят за рамки служебных полномочий, проводя отдельные контрольные действия с нарушениями и тем самым нанося ущерб деятельности налогоплательщика

     

     Одним из методов налогового контроля, применяющимся при проведении выездной налоговой проверки является допрос свидетелей. Показания свидетеля являются доказательством совершенного правонарушения и в качестве доказательства оцениваются судом в случае, если между налогоплательщиком и инспекцией возник спор о результатах проведенной проверки.

     Нередко на практике возникает вопрос, могут  ли использоваться в качестве самостоятельного доказательства сведения, полученные иными органами (например, правоохранительными) в рамках проведения следственных или  оперативно-розыскных действий. Представляется, что ответить на этот вопрос можно  только отрицательно. Объяснения третьих  лиц следует считать допустимыми  доказательствами по делам о налоговых  правонарушениях только в тех  случаях, когда они получены в  результате мероприятий налогового контроля налоговыми органами с соблюдением  процедуры, предусмотренной НК РФ, но не в результате оперативно-розыскной деятельности.

     При этом оперативно-розыскные мероприятия  не являются мероприятиями налогового контроля  и использование их результатов при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях законом не. Результаты оперативно-розыскной деятельности выступают не доказательствами, а лишь сведениями об источниках фактов, а доказательствами становятся только после того, как будут надлежащим образом оформлены. В соответствии с пп.3 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы имеют право производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Изъятие документов у предприятий, учреждений, организаций и граждан производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица инспекции, которое производит проверку. Постановление о производстве изъятия оформляется на бланке установленной формы.

     

     В этом вопросе возникает сразу  две проблемы. Для налогоплательщика: какие именно основания полагать, что документы или предметы могут  сокрыты, уничтожены, исправлены, могут  возникнуть у проверяющего. Перечня  таких ситуаций ни в каком НПА  не указано, таким образом, представитель  налогового органа сам решает, что  считать опасностью сокрытия документов и не всегда его решение в должной  степени обоснованно. Для должностного лица налогового органа: получив достаточные основания, что документы могут быть уничтожены, изменены, проверяющий должен написать постановление, это займет какое-то время, в течение которого, налогоплательщик может осуществить свои замыслы и уничтожить, исправить, скрыть документы.

     

     

     3.2 Пути решения проблем, возникающих при осуществлении выездной налоговой проверки 

     Я считаю что, совершенствование налогового контроля является важнейшей задачей налоговых органов. В первую очередь, необходимо устранение существующих проблем, возникающих в ходе проведения налогового контроля.

     В целом для этого необходимо выполнение трех основных условий:

      - Повышение налоговой культуры налогоплательщиков, их налоговой дисциплинированности;

      -  Повышение квалификации работников налоговых органов, контроль за соблюдением ими норм, регламентирующих проведение налогового контроля;

      - Совершенствование налогового законодательства в сфере налогового контроля.

     

     Последний пункт является наиболее важным и, в  тоже время, наиболее просто осуществимым. Очень трудно заставить налогоплательщика  добровольно отдавать часть заработанных денег. Необходимость налогового контроля совсем бы пропала, если бы каждый налогоплательщик был сознательным, законопослушным  и своевременно и в полном объеме уплачивал бы установленные законом  налоги и сборы. Однако, ситуация такова, что многие люди, при наличии какой-либо возможности скрыть свою налоговую  базу - пользуются ее. Большая часть  населения является юридически неграмотными и в какой-то мере эту проблему можно решить, повысив налоговую  культуру населения путем ознакомления с нормами налогового законодательства, но не в непонятной непрофессионалу форме законов и постановлений, а в более упрощенной форме. Например, это можно осуществить путем внедрения как обязательного для всех специальностей и всех высших и среднеспециальных учебных заведений курса "Налоги и налогообложение". Целью такого курса необходимо сделать ознакомление студентов с налоговой системой страны не со стороны государства и налоговых органов, а со стороны налогоплательщиков.

     Выявить злоупотребление должностными полномочиями работника налогового органа так  же достаточно тяжело. Меры, по борьбе с коррупцией в нашей стране, ничтожны по сравнению с ее размахом. Необходим  постоянный планомерный внутренний контроль за соблюдением законодательства. Все этапы проведения выездной налоговой проверки жестко регламентированы, но во множестве случаев эти правила нарушаются налоговыми органами, что ухудшает положение налогоплательщика. Справедливым в данном случае может стать отмена решений по проведенной проверке, при наличии у налогоплательщика доказательств нарушения налоговым органным любого из пунктов нормативно-правовых актов, регламентирующих проведение проверок.

     Налоговый контроль это такая сфера налоговый  правоотношений, где не допускаются  неточности. Так как налогоплательщик и налоговый орган 2 "противостоящих" субъекта, налогоплательщик хочет заплатить  как можно меньше, в то время  как налоговый орган хочет  начислить и взыскать как можно  больше средств, то возникновение неточностей, пробелов в законодательстве каждый воспринимает в свою пользу. В связи  с этим целесообразно законодательно установить:

     - список документов, которые налоговый орган может истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки;

     - документ, фиксирующий срок окончания камеральной налоговой проверки (например, справка, по аналогии с ВНП);

     - право на использование материалов оперативно-розыскной работы органов внутренних дел при принятии решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности без дополнительных формальностей, чтобы упростить и ускорить процедуру;

     

     - перечень ситуаций, когда должностное лицо может произвести выемку документов или предметов при проведении выездной проверки;

     - в случае возникновения такой ситуации, предоставить должностному лицу налогового органа произвести выемку без постановления, для большей уверенности в сохранности документов.

     Предлагаемые  меры помогут преодолеть лишь часть  проблем, возникающих в ходе налогового контроля. Но в целом можно сделать  вывод, что налоговый контроль будет  наиболее эффективен при детальном  изложении этапов, форм, методов  и действий налогоплательщиков и  налоговых органов в законодательстве и контроле за его соблюдением  всеми субъектами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение  

     Любая проверка, а в особенности налоговая, вносит определенную дезорганизацию в  работу предприятия, так как для  обеспечения деятельности проверяющих  необходимо отвлекать от основной работы сотрудников бухгалтерии и юридической  службы, да и сам факт нахождения проверяющего на предприятии создает  определенную нервозность, что не лучшим образом отражается на работоспособности. Однако даже, если результаты проверки оказались «отрицательными» для  организации-налогоплательщика –  еще не все потеряно! Все действия (бездействие) должностных лиц налоговых  органов, проводящих проверку, могут  быть обжалованы в суде, так же, как  и решение о привлечении налогоплательщика  к ответственности и иные акты налогового органа. Причем под актом  налогового органа в данном случае понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного  налогоплательщика.

     При проведении выездной налоговой проверки налогоплательщику необходимо внимательно изучать документы, предъявленные налоговыми инспекторами: решение о проведении проверки, требования и т.д. Несоблюдение формы документа, его изъяны могут оказаться существенной аргументацией в суде со стороны налогоплательщика при возникновении налогового спора. По возможности необходимо налогоплательщику делать и оставлять при себе копии этих документов. Нарушение формы акта налоговой проверки повлекло за собой отмену решений органов налоговых органов о взыскании санкций.

     

     При проведении проверки проверяющим необходимо представлять только те документы, которые  они затребовали. Показывая «лишние» документы, можно спровоцировать проверку тех областей своей финансово-хозяйственной  деятельности, которые первоначально  проверять не планировалось. При  чтении акта проверки необходимо обращать внимание: на документы, которые были использованы в ходе проверки; что является источником ошибки, повлекшей доначисление сумм налога; необходимо проверять правильность расчетов, указанных в акте и приложения к нему. Бывают случаи, когда доначисление налогов производится без учета переплат по налогам, выявленных при проверке. Проверяющие тоже люди, и иногда допускают арифметические ошибки. Бывают просто опечатки. Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

       
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников 

1. Валов М. А. Выездная налоговая проверка // Журнал «Налоги и платежи»/Арбитражная  налоговая практика. № 2, 2009.
2. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2010.-386с
3. Гусева Т. А. Налоговые проверки и оформление их результатов /Журнал «Аудит и финансовый анализ», 2009 №3.
4. Мачин С. П. Налоговая полиция проводит проверку на предприятии // Журнал «Главбух»/Юридический практикум, № 22, ноябрь 2009
5. Налоги и налогообложения: Учеб. пособие/ В.А.Кашин – М.: Магистр, 2008. – 365 с.
6. Налоговые проверки: учебно-практическое пособие/Л.В.Спирина, В.А.Тимошенко. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 412с.
7. Налоговые проверки [Электронный ресурс] URL: http://www.r38.nalog.ru/pv/nal_prov/3818561/
8. Налоговые проверки [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/

9. Налоги  и налогообложение: учебн,пособие/ Е.Ю. Жидкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:Эксмо,2009. – 127-134.
10. Налоговый кодекс Р.Ф.
11. Лермонтов Ю.М. Налоговые проверки по-новому. - М.: Экономика. 2007.
12. http://www.nalog.ru
13. http://www.minfin.ru
14. http://www.r38.nalog.ru/