Производственная практика

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком:

физическим  лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также  физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи  умершего работника или работнику  в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Рассмотрим динамику единого социального налога на примере  СПК «Пионерский»

Наименование показателя	Ед. изм.	2007 г.	2008 г.	II кв. 2009 г.
Единый социальный налог	руб.	11 480	7 404	4 774

 

Штатное расписание организации

№ п/п	ФИО	Должность	Оклад, руб. (плюс шифр)
1	Алексеев А.В.	Директор	8041
2	Иванова В.Г.	Главный бухгалтер	7041
3	Петров Д.Е.	Начальник цеха	6541
4	Сидоров Ж.З.	Рабочий	6041
5	Николаев И.К.	Рабочий	6041
	Всего		33705

 

Районный коэффициент - 25%.

Произведем расчет ЕСН  по каждому работнику в отдельности:

1. Алексеев А.Б.

Налоговая база - 10 051,25 руб.

ЕСН начисленный - 2613,34 руб.

ЕСН в части федерального бюджета = 10 051*20% = 2010,26 руб.

ЕСН в части Фонда  социального страхования = 10 051,25*2,9%= 291,49 руб.

ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования = 10 051,25 *1,1%= 110,56 руб.

ЕСН в части территориального Фонда обязательного медицинского страхования = 10 051,25 * 2%= 201,03 руб.

Взнос в ПФР - 1407,18 руб.

ЕСН к уплате - 1206,16 руб.

2. Иванова В.Г.

Налоговая база- 8801,25 руб.

ЕСН = 8801,25* 26% = 2288,34 руб.,

ЕСН в части федерального бюджета = 8801,25* 20% = 1760,26 руб.

ЕСН в части Фонда обязательного страхования = 8801,25* 2,9% = 255,24 руб.

ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования = 8801,25* 1,1% = 96, 81 руб.

ЕСН в части территориального Фонда обязательного медицинского страхования = 8801,25* 2% = 176,03 руб.

Взнос в ПФР - 1 232,18 руб.

ЕСН к уплате в бюджет - 1056,16 руб.

3. Петров Д.Е.

Налоговая база равна - 8176,25 руб.

ЕСН начисленная = 8176,25* 26% = 2125,84 руб.

ЕСН в части федерального бюджета = 8176,25 * 20% = 1635,26 руб.

ЕСН в части Фонда  социального страхования =8176,25 * 2,9% = 237,11 руб.

ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования = 8176,25*1,1%= 89,94 руб.

ЕСН в части территориального Фонда обязательного медицинского страхования = 8176,25 * 2%= 163,53 руб.

Взнос ПФР - 1 144,68 руб.

ЕСН подлежащий уплате в  бюджет - 981,16 руб.

4. Сидоров Ж.З.

Налоговая база численно равна 7551,25 руб.

ЕСН = 7551,25 * 26% = 1963,34 руб.

ЕСН в части федерального бюджета = 7551,25 * 20% = 1510,26руб.

ЕСН в части Фонда  социального страхования = 7551,25 *2,9%= 218,99 руб.

ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования = 7551,25 *1,1%= 83,06 руб.

ЕСН в части территориального Фонда обязательного медицинского страхования = 7551,25 *2%= 151,03 руб.

Взнос ПФР - 1 057, 18 руб.

ЕСН к уплате в бюджет - 906,16 руб.

4. Николаев И.К.

Налоговая база численно равна 7551,25 руб.

ЕСН = 7551,25 * 26% = 1963,34 руб.

ЕСН в части федерального бюджета = 7551,25 * 20% = 1510,26руб.

ЕСН в части Фонда  социального страхования = 7551,25 *2,9%= 218,99 руб.

ЕСН в части федерального Фонда обязательного медицинского страхования = 7551,25 *1,1%= 83,06 руб.

ЕСН в части территориального Фонда обязательного медицинского страхования = 7551,25 *2%= 151,03 руб.

Взнос ПФР - 1 057, 18 руб.

ЕСН к уплате в бюджет - 906,16 руб.

3.3 Налог на доходы физических лиц.

Объект  налогообложения

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников  в Российской Федерации и (или)  от источников за пределами  Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников  в Российской Федерации – для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации.⁷

Налоговая база

1. При определении  налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая  база определяется отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

3. Для доходов,  в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма  налоговых вычетов в налоговом  периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено соответствующей главой НК.

Налоговые ставки

Налоговым законодательством  установлены следующие налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц:

1) 35% – в отношении  следующих видов доходов:

а) выигрыши и  призы, которые получены на конкурсах  в целях рекламы, в части превышения 2000 рублей;

б) страховые  выплаты по договорам добровольного  страхования в части превышения норматива;

в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, например суммы экономии на процентах  при получении заемных средств  от организаций или индивидуальных предпринимателей в части превышения установленных размеров;

2) 30% – в отношении  доходов физических лиц, не  являющихся резидентами Российской  Федерации;

3) 9% – в отношении  дивидендов, полученных физическими  лицами, как резидентами Российской  Федерации, так и нерезидентами;

4) 13% – в отношении  остальных видов доходов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки: 9, 13, 30, 35%.

1. Увеличен предельный  размер стандартного вычета на  несовершеннолетних детей, а также  размер доходов для его предоставления

Основные изменения, внесенные в ст.218 НК РФ, которые  вступают в силу с 1 января 2009 г., касаются стандартного налогового вычета на детей (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Во-первых, с 600 до 1000 руб. повышен размер данного  вычета, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб.

Во-вторых, в  состав лиц, имеющих право на получение  стандартного налогового вычета, включены супруг (супруга) приемного родителя.

В-третьих, предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе. Для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета. В новой редакции НК РФ не указано, кому должно подаваться данное заявление. Вероятно, его нужно представить и по месту работы того родителя, который будет получать вычет в двойном размере, и по месту работы родителя, отказавшегося от вычета.

В-четвертых, поправки коснулись предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном  размере. Если ранее такой вычет  предоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), то с 2009 г. налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (опекуну, попечителю). То есть, если у ребенка есть два родителя, находящихся в разводе, двойной вычет одному из родителей предоставляться более не будет.

Это изменение  повлечет за собой сложности в  его применении на практике. Ведь ни налоговое, ни семейное законодательство не содержат определения "единственный родитель", не раскрывают, когда родители признаются единственными. Единственными  родителями должны считаться матери в тех случаях, когда ребенок рожден вне брака и его отцовство не установлено. В иных ситуациях (когда изначально у ребенка два родителя, но затем один из родителей умер или же был лишен родительских прав) вероятны споры, поскольку налоговые органы могут отказать в применении вычета в двойном размере, не признав родителя в таком случае единственным. Финансовое ведомство выпустило первые разъяснения, в которых указано, что стандартный вычет в двойном размере не будет предоставляться в случаях, если брак между родителями расторгнут или ребенок рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (Письмо Минфина России от 25.11. 2008 N 03-04-05-01/443).

2. Увеличен предельный  размер доходов для предоставления  стандартного налогового вычета в сумме 400 руб.

Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц, начиная с 2009 г. будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год  не превысит 40 000 руб., а не 20 000 руб., как  ранее (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

Финансовое  ведомство (Письмо Минфина России от 06.05. 2008 N 03-04-06-01/118) указывает, что если в течение отдельных месяцев налогового периода размер стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы. А если в отдельные месяцы у налогоплательщика вообще не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода. Таким образом, работнику, которому в течение определенного срока не выплачивалось денежное содержание, организация вправе предоставить стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода, начиная с первого месяца этого срока.

Особенности определения налоговой базы при  получении доходов в натуральной  форме

1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен.

При этом в стоимость  таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

2. К доходам,  полученным налогоплательщиком  в натуральной форме, в частности,  относятся:

1) оплата (полностью  или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные  налогоплательщиком товары, выполненные  в интересах налогоплательщика  работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда  в натуральной форме.

Особенности определения налоговой базы при  получении доходов в виде материальной выгоды

1. Доходом налогоплательщика,  полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная  выгода, полученная от экономии  на процентах за пользование  налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций  или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной  выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;