Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии

 

 Продолжение таблицы 4

Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными работниками		У4		Контроль удовлетвори-тельный
Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня		У2		Возможно искажение периоди-ческой отчетности из-за отсутствия данных
Проведение инвентаризации товаров на складе	Опрос и проверка документов	Проводится инвентариза-ционной комиссией		У2		Слабый контроль. Провести выборочную инвентариза-цию
Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос		Выборочно и нерегулярно		У2		Возможны пропуски сроков исковой давности
Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками	Опрос		Не проводится		У1		Провести выборочную инвентариза-цию
Система учета
Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ	Проверка учетной политики		Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ		У4		Контроль удовлетвори-тельный
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания		Ежеквартально		У3		Провести выборочную проверку
Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки	Проверка документации		Нет		У2		Возможно искажение объемов продажи товаров

 

 Окончание таблицы 4

Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов	У2	Велика вероятность ошибок, про-вести сплошную проверку учета расходов на продажу
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ	Опрос, повторное выполнение процедур	Никогда	У2	Велика вероятность искажения объемов товарооборота

 

Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий.

Эффективность и надежность системы внутреннего контроля оценивается как средняя. Считается возможным использование элементов внутреннего контроля в процессе аудиторской проверки. Средства внутреннего контроля соответствуют требованиям и объемам деятельности предприятия.

На основании разработанных аудитором параметров оценки внутрихозяйственного риска производится оценка данного риска в ООО «Весна». Оценка внутрихозяйственного риска представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Оценка внутрихозяйственного риска

Фактор	Оценка фактора
1 Внешние факторы
1.1 Характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие клиента	низкая
1.2 Стабильность хозяйственного права	средняя
2 Факторы, характеризующие бизнес клиента
2.1 Вид деятельности	низкая
2.2 Масштаб бизнеса	средняя
2.3Финансовое положение предприятия	низкая
3 Внутренние факторы
3.1 Стиль и основные принципы управления	средняя
3.2 Кадровая политика	низкая
3.3 Организация (надежность) системы бухгалтерского учета	низкая

 

Окончание таблицы 5

4 Итого оценок:

высоких - 0 средних - 3 низких - 5

 

На основе анализа отдельных параметров Общества внутрихозяйственный риск следует оценивать как средний и установить в размере 55%.

 

2.4 Уровень существенности и оценка аудиторского риска

 

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов» [8].

Таким образом, самому объекту аудита – бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности [15].

В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

В ходе аудита ООО «Весна» используется следующая методика расчета уровня существенности:

     1) выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Весна», к базовым показателям относятся:

     – выручка от продажи;

     – валюта баланса;

     – собственный капитал;

     – общие затраты предприятия;

     – прибыль от основной деятельности.

     2) выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Принятые уровни существенности приведены в таблице 6.

 

Таблица 6 – Информация для расчета уровня существенности

Базовый показатель Пi	Значение бух. показателя по бух. отчетности	Уровень существенности базовых показателей, % ai	Значение показателей для расчета существенности Пi(с)
1 Прибыль отчетного года	1177	5	5885
2 Выручка от продажи	366181	2	732362
3 Валюта баланса	35866	2	71732
4 Собственный капитал	1971	10	19710
5 Общие затраты организации	365147	2	730294

 

Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Весна» для расчета существенности соответствуют данным отчетности за 9 месяцев 2011 года. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).

3) определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Весна», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности (таблица 5, графа 4).

 

4) анализируются показатели

Для этого вычисляется средняя величина Пi(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней. Так, средняя величина уровня существенности составит:

(5 885 + 732 362 +71 732 + 19 710 + 730 294) / 5 = 311 996,6 руб., полученное значение округлим до 312 000 руб.

Сравниваем максимальное и минимальное значение со средним:

(312 000 – 5 885) / 312 000 * 100 = 98 %;

(732 362 – 312 000) / 312 000 * 100 = 135 %

Поскольку  отклонения наибольшего и наименьшего значений уровня существенности базисных показателей от среднего являются значительными, аудитор принимает решение отбросить их из дальнейших расчетов и найти новое среднее арифметическое, которое затем и будет принято в качестве абсолютного уровня существенности по предприятию.

При расчете нового уровня существенности необходимо провести аналогичную процедуру, исключив минимальный и максимальный показатель:

(71 732 + 19 710 + 730 294) / 3 = 273 912 руб.

Полученную величину аудитор округлил до 280 000 руб.

Полученную величину аудитор использует в качестве показателя предельного уровня существенности нарушений в целом.

Для определения уровня существенности расчетов с покупателями и заказчиками полученная величина единого уровня существенности нарушений в целом распределяется пропорционально остаткам балансовых счетов. Таким образом, сначала находим удельный вес расчетов с поставщиками и подрядчиками в итоге баланса. Доля расчетов с поставщиками и подрядчиками составила 58 %. Затем долю расчетов с поставщиками и подрядчиками умножаем на предельный уровень существенности. В результате распределения предельного показателя уровня существенности по показателю расчетов с поставщиками и подрядчиками он составил 162 400 руб.

По итогам первичной работы аудитора получено следующее:

– риск средств контроля установлен в размере 60 % (таблица 4);

– внутрихозяйственный риск составил 55 % (таблица 5);

– риск необнаружения установлен в размере 15 %.

На основе этих данных аудитор рассчитывает аудиторский риск, который определяется как произведение данных показателей:

АР = РСК * ВХР * РН = 0,6 * 0,5 * 0, 15 = 0, 045. Таким образом аудиторский риск составляет 4,5 %, что является допустимым.

 

2.5 Планирование проведения аудиторской проверки

 

Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (см. таблицу 7).

 

Таблица 7 – План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна»

Планируемые проверки	Период проведения	Исполнитель	Источник информации
1 Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами	с 01.11.2011 по 02.11.2011	Иванов А.И.	Договора купли-продажи, поставки товара
2 Обоснованность графика документооборота	с 03.11.2011 по 04.11.2011	Иванов А.И.	График документооборота. Учетная политика.
3 Правильность оформления первичных документов расчетов с поставщиками, покупателями	с 04.11.2011 по 05.11.2011	Панова Т.М.	Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты