Пути совершенствования системы налогообложения коммерческих банков

Несмотря на остроту вопроса о построении унифицированной системы критериев эффективности и оптимальности налогообложения, а также его обширное обсуждение в литературе, единых взглядов на сегодняшний день не выработано. Актуальность данной проблемы отмечена в частности Ю.М. Лермонтовым[25]: по результатам исследования, проведенным центром экономической конъюнктуры при Правительстве РФ, в качестве из одной основных проблем, препятствующей деятельности банков, более чем половиной руководителей банков была озвучена неэффективная налоговая политика. Последняя напрямую связана с оптимизацией налогообложения: при оптимальном налогообложении в рамках налоговой политики проводится минимальное количество мероприятий, направленных на поддержание в долгосрочной и краткосрочной перспективе установившегося баланса интересов. И наоборот, если проводимая налоговая политика эффективна – то есть мероприятия реализуются в полном объеме с максимально возможным положительным эффектом – оптимизация налогообложения нужна в минимальном объеме, поскольку в кратчайшие сроки будет достигнуто равновесие (или незначительное отклонение от него).

При разработке основ системы критериев оптимальности налогообложения необходимо основываться на выработанном перечне особенностей, обусловленных отраслевой специфики функционирования заданной категории налогоплательщиков.

Еще одним фактором, который необходимо учесть при разработке критериев оптимальности налогообложения, является несопоставимость целей, методов, результатов и субъектов оптимизации налогообложения. Приведенное в статье «Оптимизация налогообложения: сходство и различия во взглядах на природу процесса»[18] определение оптимизации налогообложения коммерческих банков позволяет сделать вывод, что критерии оптимальности будут различаться в зависимости от того, о каком виде оптимизации идет речь. Приведем следующий пример.

В практической деятельности можно выделить качественную и количественную оптимизацию налогообложения. При это при количественной оптимизации осуществляется определение наиболее приемлемого размера денежного потока посредством корректировки порядка его расчета, в рамках же качественной оптимизации происходит пересмотр основ налогообложения рассматриваемой категории налогоплательщиков. Если количественную оптимизацию может проводить, как государство, так и налогоплательщики, то качественную оптимизацию может проводить исключительно государство, поскольку именно оно обладает правом устанавливать нормы действующего законодательства и вносить в них поправки. Соответственно факт в различий в возможностях реализации оптимизационных мероприятий, а, как следствие, критериев оптимальности и эффективности.

На основе выборочного подхода к определению, под основным критерием оптимальности налогообложения коммерческих банков целесообразно понимать установление баланса между показателями величин налоговых доходов (обязательств), которые с одной стороны позволяют удовлетворить потребность государства в ресурсах, необходимых для реализации функций, возложенных на него, а с другой – будут минимально законно исчисленными и уплаченными коммерческими банками. При этом необходимость соблюдения баланса интересов хотя и была отмечена в публикациях[16, 32], в качестве основополагающего критерия оптимальности налогообложения не выделялась или была сформулирована недостаточно четко[21]. Так, И.А. Майбров отмечает, что «оптимизация налогообложения предусматривает достижение определенного баланса конкурирующих целей; этот баланс не является постоянной величиной , одинаковой для всех времен и народов, он должен согласовываться с нормами общественной морали, свойственной тому или другому народу, которая определяет его отношение к проблемам эффективности и справедливости».

Для того, чтобы данный критерий мог быть применим на практике, необходимо понять, какую величину готовы утвердить в качестве оптимальной налогоплательщики с одной стороны и налоговые органы и государство с другой. Поскольку именно количественная оптимизация ориентируется на величину денежных потоков, параметрами для определения выполнения (степени выполнения) основного критерия оптимальности налогообложения будут являться показатели именно этого вида оптимизации.

При этом важным условием становится возможность стоимостного выражения показателей. Именно в силу этого положение, приведенное И.А. Майбуровым, представляется спорным, поскольку количественный показатель, «определяющий отношение к проблемам эффективности и справедливости», выведен быть не может, так как отражает субъективную, во многом психологическую сторону процесса налогообложения.

Можно встретить мнение[21], когда в части эффективности налоговой системы в целом следует ориентироваться на налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы регионального и местных бюджетов; объемы налоговых поступлений в федеральный, региональный и местные бюджеты по видам налогов и др. В качестве основных индикаторов, их использование тем не менее представляется нецелесообразным в силу следующего:

• Для получения абсолютных показателей с целью дальнейшего регулирования и проведения оптимизационных мероприятий требуется затрачивание определенного периода времени. После их получения меры не могут быть приняты сразу, поскольку данные необходимо проанализировать, выработать политику проведения мероприятий, сформировать показатели, достижение которых ставится основной целью оптимизации и т.д. То есть абсолютные показатели не позволяют принимать меры оперативного характера.
• У абсолютных показателей недостаточно высокий уровень наглядности,  так как при их применении постоянно возникает необходимость проведения дополнительного сбора информации. Например, при рассмотрении величины налоговых доходов в бюджет необходимо соотносить полученные данные с тенденциями, которые наблюдались за последний год в части количества налогоплательщиков, оборотами их деятельности, инфляции т.д.

Если в качестве основы анализа на предмет необходимости проведения оптимизационных мероприятий используются структурные (долевые) показатели, то необходимо отметить, что это будет в большинстве случаев сопряжено с необходимостью осуществлять постоянный контроль за их динамикой, что также влечет за собой проведение дополнительных мероприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение коммерческих банков представляет собой специфическую подсистему российской системы налогообложения организаций, определяемую особенностями функционирования банковского сектора экономики и их ролью в воспроизводственных процессах.

Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков- это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. Коммерческие банки являются одним из наиболее крупных инвесторов в реальной части бюджета РФ за счет роста числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.

Необходимо формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность коммерческих банков в направлении увеличения кредитных ресурсов и инвестиций в реальный сектор экономики, способствовало бы росту доходов и прибыли после налогообложения, увеличению собственных средств (капитал) кредитных организаций.

В связи с этим систему налогообложения следует рассматривать не только как механизм изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков.

Действующая налоговая система является одним из факторов, сдерживающим рост объемов кредитования коммерческими банками реального сектора экономики. Необходимо усиление регулирующего воздействия системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического развития.

В результате исследования данной работы были рассмотрены такие вопросы, как основы налогообложения прибыли коммерческих банков и пути совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков. Из выше изложенного материала можно сделать следующие выводы:

- проанализировав действующее законодательство по налогу на прибыль и особенности учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения прибыли; выявить основные направления и способы совершенствования системы налогообложения прибыли банка.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.   А.А. Козлов  Некоторые актуальные вопросы развития банковского сектора России / А.А. Козлов // Деньги и кредит. - 2009. - № 2. - С. 3-6
2. А.А. Тедеев Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.-М.: Приор-издат, 2004.-496с.
3. А.В. Аронов, Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб.пособие.-М.: Магистр, 2007.-576с.
4. А.В. Толкушкин Энциклопедия российского и международного налогообложения, 2003 г., 912 с.
5. А.З. Дадашев Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации. – М. – 2010.
6. Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский Современный экономический словарь. – 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М. 479 с..1999.
7. Банки и банковские операции: Учебник для вузов / Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008. - С. – 45
8. Бухгалтерия онлайн [Электронный ресурс]: URL: http://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/9/3708
9. В. И. Гамза. Банковская система России: основные проблемы развития / В. Гамза // МЭиМО. - 2007. - № 10. - С. 7-14
10. В.В. Семенихин Особенности уплаты налога на прибыль банками / В.В. Семенихин // Налоговый вестник . – 2009. - №10. – С. 18-22.
11. В.Г. Пансков Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 2007.-464с.
12. В.Н. Магомедов Пути совершенствования системы налогообложения коммерческих банков / В.Н. Магомедов // Налоги. - №2, 2010.
13.   В.Н. Шубина, Налоговая учетная политика на 2011 год: практические рекомендации / В.Н. Шубина // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2010. - №12. – С. 16-17.
14. В.Ф. Тарасова, Налоги и налогообложение : учебное пособие, изд. 3-е перераб. / В. Ф. Тарасова. – М. : КНОРУС, 2007. – 320 с.
15. Г.Н. Белоглазова Кроливецкая Л.П. Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка. Учебник. / Г.Н. Белоглазова, Л.П. Кроливецкая. - М.: Высшее образование, 2008. - 422 с.
16. Д.Д. Суляева «Налоговые вычеты как механизм обеспечения баланса интересов государства и налогоплательщиков» // Финансовое право, №6, 2011.
17. Е.В. Чипуренко «Налоговый анализ: новое научное направление» // Международный бухгалтерский учет», №14, 2011
18. Е.М. Щербакова Оптимизация налогообложения: сходство и различия во взглядах на природу процесса / Актуальные вопросы современной экономической науки [Текст]: Сборник докладов VIII-й Международной конференции (Липецк, 25 февраля 2012 года). / Отв. А.В. Горбенко.- Липецк: Издательский центр «Гравис», 2012
19. Е.М. Щербакова Система оптимизации налогообложения: ее основные составляющие и их взаимосвязь / Вопросы теории и практики налогообложения: сборник научных статей преподавателей и аспирантов кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, - Финансовый университет при Правительстве РФ, кафедра «Налоги и налогообложение». – «Цмфровичок», 2010.
20. Журнал о практике и теории банковского бизнеса // Банковское дело, №4, 2013. – 84с.
21. И.А. Майбуров Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, А.М. Соловская.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011
22. К.В. Темникова Налогообложение деятельности коммерческих банков/ К. В. Турчина // Налоги. – 2010. - №6. – С. 10-15
23. Консультант Плюс. Интернет версия www.consultant.ru
24. Л.И. Гончаренко Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2009.- С. 304
25. Лермонтов Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, №12, 2009
26. М.В. Романова  Порядок учета некоторых доходов и расходов банка в целях налогообложения прибыли / М.В. Романова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2009. - №8. – С. 22-26.
27. Материалы Международного банковского конгресса // Деньги и кредит, №8, 2012.
28. Московская государственная юридическая академия имени О.Е. Кутафина «Налоги и налогообложение» // научно- практический журнал, №6 (96), июнь 2012.
29. Н.А. Сердюкова Критерии эффективности системы методов, оптимизирующей налоговую систему России. // Финансы, №2, 2004 57-59
30. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая : текст с изм. И доп. На 10 октября 2012 г. – М.: Эксмо, 2012. – 1008 с. – (Актуальное законодательство)
31. О.А. Борзунова Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. – М.: Юстицинформ,2010.
32. О.В. Гордеева «Принципы эффективности налогового регулирования» // Финансы, №9, 2010
33. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-I "О банках и банковской деятельности"
34. Т.В. Муравлева  Налогообложение банков-2010 / Т.В. Муравлева // Система Гарант.
35. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. –М.: Инфра-М, 2005. – 525с.