Специальные налоговые режимы

Значения, учитывающие  особенности типа предприятий общественного  питания

                                                                                                      Таблица 5

NN n/n	Виды деятельности	Значение Кв
1.	Объекты организации  общественного питания, имеющие  зал обслуживания посетителей
1.1 1.2 1.3. 1.4. 1.5. 1.6.	Ресторан Бар, кафе Закусочная Кафе, не осуществляющее продажу подакцизных товаров Столовые, обслуживающие  образовательные учреждения Прочие	0,6 0,55 0,38 0,17 0,13 0,34
2.	Объекты организации  общественного питания, не имеющие  зала обслуживания посетителей.	0,34

 

Значения, учитывающие особенности  предпринимательской деятельности в зависимости от величины доходов  и площади спальных помещений

 

2.3. Расчет ЕНВД.

  

    Находим в статье 346.29 НК свой вид деятельности и смотрим базовую доходность для него на единицу физического показателя. Умножаем эту базовую доходность на свой физический показатель  и на коэффициент-дефлятор К₁, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год (в 2012 — 1,4942). Получаете величину предполагаемого дохода, которую вам рассчитали законодатели.

    Теперь заглядываем в местный нормативно-правовой акт о ЕНВД — если местные законодатели решили сделать поблажку налогоплательщикам, то там мы найдем корректирующий коэффициент К₂ для нашего вида деятельности. Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ данный коэффициент определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных факторов. К₂ округляется до третьего знака после запятой.

    То есть, в этом случае умножаем предполагаемый доход на К₂, что сохранит или уменьшит доход (коэффициент не превышает единицы). Теперь берем 15% от полученной суммы — это и будет сумма налога за месяц. За квартал — суммируем помесячный налог или просто умножаем его на три, если не менялся физический показатель.

     Если у вас несколько объектов или несколько видов деятельности, то налог по каждому рассчитывается отдельно, а потом эти суммы складываются. В этом случае придется заполнить несколько разделов 2 налоговой декларации. Кроме того, если деятельность ведется в нескольких территориальных образованиях, то налог рассчитывается и уплачивается отдельно по каждому ОКАТО.

      Как правило, то, что придется уплатить, будет меньше рассчитанной величины: согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Но тут есть несколько ограничений:

    во-первых, учитываются только суммы страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС, уплаченных к моменту подачи декларации, но не больше суммы начисленных, то есть погашение задолженности по взносам можно учесть только в том квартале, к которому эти взносы относятся, а переплата — не учитывается совсем;

   во-вторых, конечно же, выплаты по больничным листам надо брать лишь те, что делаются за ваш счет, а не за счет ФСС;

    в-третьих, в целом налог можно уменьшить не больше чем на 50%. То есть, берем исчисленный налог, вычитаем из него пенсионные взносы и выплаты по больничным и сравниваем то, что осталось, с половиной исходной суммы. Если после уменьшения осталось больше 50% — платим то, что получилось, если меньше — платим половину рассчитанного налога.

 

Формула расчета  ЕНВД за квартал:

(базовая доходность) × (физический показатель) × К₁ × К₂ × (3 месяца) × (ставка налога 15%) = ЕНВД за квартал

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практика  применения

 

   Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и упрощенная система налогообложения (УСН) начали применяться сравнительно недавно. Положения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), посвященные ЕНВД, заменили действовавший до 1 января 2003 года Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

     Специальный налоговый режим в виде УСН введен с 1 января 2003 года главой 26.2 НК РФ. Этот налоговый режим сменил применявшуюся до вышеуказанной даты систему, установленную Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". В качестве плательщиков УСН и ЕНВД, как правило, выступают субъекты малого предпринимательства, деятельность которых связана с предоставлением услуг населению. Увеличение количества малых предприятий, улучшение их финансового состояния являются шагом на пути формирования рыночной среды, обеспечения условий для экономического роста и на этой основе повышения благосостояния населения. Опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что без весомой государственной поддержки малого предпринимательства, выработки оптимальных инструментов налогового регулирования его деятельности невозможно обеспечить быстрыми темпами развитие малых предприятий, сформировать эффективно функционирующую налоговую систему.

  Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут возникать в процессе применения специальных налоговых режимов организациями и индивидуальными предпринимателями.

 

3.1. Практика применения УСН.

  
Ситуация 1. Организация применяет УСН. Как следует учитывать курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникающие при исполнении обязательств по договорам, заключенным в иностранной валюте? 
 
    В силу п. 11 ст. 250 НК РФ положительные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов. Согласно подпункту 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ отрицательные курсовые разницы при формировании налоговой базы включаются в состав расходов. При этом для целей налогообложения вышеуказанные курсовые разницы учитываются на последний день отчетного (налогового) периода, а также на дату изменения размера требований или обязательств в иностранной валюте. 
 
Ситуация 2. Организация применяет УСН. В каком порядке для целей налогообложения она должна учитывать расходы по транспортировке со склада продавца покупных товаров, предназначенных для перепродажи?  
 
    В соответствии с подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы имеют право учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также затраты на транспортировку этих товаров. Согласно подпункту 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, учитываются при налогообложении по мере их реализации. Таким образом, вышеуказанные расходы признаются в составе стоимости приобретенных товаров и включаются в налоговую базу в части, относящейся к реализованным товарам.

 
Ситуация 3. Организация оказывает транспортные услуги и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Имеет ли она право при расчете единого налога учитывать расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО)?

 
    Организация не имеет права учитывать такие затраты для целей налогообложения. Перечень расходов, включаемых в налоговую базу при применении УСН, приведен в ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с подпунктом 7 п. 1 которой признаются расходы только на обязательное страхование работников и имущества. Транспортные расходы к таким расходам не относятся, поскольку согласно федеральному законодательству объектом ОСАГО являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства.

 
 Ситуация 4. ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Учредитель организации внес в кассу денежные средства в качестве безвозмездной помощи. Учитываются ли эти средства при определении объекта налогообложения организацией, применяющей УСН? Существует ли ограничение в размере наличных денежных средств, передаваемых учредителем в качестве безвозмездной помощи организации?

 
Формируя налоговую базу, организация, применяющая УСН, не учитывает доходы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 Кодекса). В соответствии с  подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую  базу не включаются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
• от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

   Следует подчеркнуть, что нормы НК РФ предписывают не признавать полученное имущество доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. 
   Иными словами, если учредителю (юридическому или физическому лицу) принадлежит более 50% доли в уставном капитале ООО, то безвозмездно полученные от него денежные средства не учитываются в налоговой базе при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН, причем не имеет значения, как использовались эти денежные средства в хозяйственной деятельности организации в течение года со дня их получения. Следовательно, полученная сумма не отражается в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

    Если доля учредителя в уставном капитале ООО составляет менее 50%, безвозмездно полученные от него денежные средства признаются доходом организации в момент их поступления в кассу (на расчетный счет). Порядок признания доходов при УСН прописан в п. 1 ст. 356.17 НК РФ.

    Предельная сумма наличных денежных средств, полученных организацией в качестве безвозмездной помощи от учредителя, законодательством не определена. Банк России установил предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 000 руб. (указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У). Подчеркнем, что в соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Поскольку в рассматриваемом случае таких действий не происходит, ситуация под определение сделки не подпадает. Значит, установленное Банком России ограничение при расчетах наличными деньгами между юридическими лицами на данный случай не распространяется. Размер безвозмездной помощи, оказываемой учредителем (юридическим или физическим лицом), зависит от решения участников общества и может превышать 100 000 руб. независимо от того, наличным или безналичным путем вносятся денежные средства.

 

3.2. Практика применения ЕНВД

 
Ситуация 1. Организация общественного питания доставляет изготовленную кулинарную продукцию в офисы, общеобразовательные учреждения, не имеющие специально оборудованных помещений для ее потребления, а также обособленных объектов ее реализации. Попадает ли под действие ЕНВД такой вид деятельности ?

• В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении видов деятельности: 
  связанных с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту организации общественного питания;
• связанных с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

  Под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате ЕНВД связано не только с видом осуществляемой им деятельности (с конкретным перечнем оказываемых услуг общественного питания), но и с некоторыми другими условиями, предусмотренными в ст. 346.26 НК РФ. Одно из условий - оказание вышеперечисленных услуг через объекты организации общественного питания. На основании ст. 346.27 НК РФ к таким объектам относятся объекты, имеющие залы обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные), а также объекты, не имеющие залов обслуживания посетителей (киоски, палатки и т.д.).

    Общеобразовательные учреждения, предприятия, не имеющие специально оборудованных помещений для потребления кулинарной продукции, а также обособленных объектов для их реализации (киосков, палаток), не относятся к объектам организации общественного питания. Это означает, что доставка изготовленной кулинарной продукции по месту нахождения таких потребителей не отвечает вышеуказанному условию, то есть оказывается без использования каких-либо из вышеперечисленных объектов организации общественного питания. Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием данной услуги общественного питания, не подпадает под действие ЕНВД. Результаты такой деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.