Характеристика Федеральной налоговой службы России и структура налоговой системы

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. То есть произведение налоговой  базы на налоговую ставку. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

• в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
• во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
• в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
• в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. 
В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

ПБУ 18/02 устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, а  также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. 
 Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 предусматривает  отражение в бухгалтерском учете  не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или  суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся  организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском  учете сумм, способных оказать  влияние на величину налога на прибыль  последующих отчетных периодов в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

ПБУ 18/02 может не применяться  субъектами малого предпринимательства. 
 Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы – это расходы или доходы, которые формируют в отчетном периоде только бухгалтерскую прибыль, либо только налогооблагаемую прибыль. 
 Постоянные положительные разницы (ППР) увеличивают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового актива (ПНА).

Постоянные отрицательные  разницы (ПОР) уменьшают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).

 
  Временные разницы – это расходы и доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом.

Условный расход по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли. Условный доход по налогу на прибыль – это, с бухгалтерской точки зрения, налог на бухгалтерский убыток.

Под постоянным налоговым  обязательством (активом) понимается сумма  налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Отложенное налоговое  обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Д-т 99 субсчет "Условный расход (доход)" К-т 68 субсчет "Налог на прибыль"- Условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерскую прибыль  за отчетный период умножить на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату). Если в балансе выявлен бухгалтерский убыток, то аналогично рассчитывается условный доход по налогу на прибыль и отражается обратной проводкой.

Д-т 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" К-т 68 субсчет "Налог на прибыль" - Постоянное налоговое обязательство (возникает  в результате того, что какие-либо доходы или расходы влияют на финансовые результаты отчетного периода в  бухгалтерском учете, но по правилам главы 25 НК РФ никогда не будут учтены в целях налогообложения. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств.). Если постоянная разница возникает в отношении доходов, отражаемых в бухгалтерском учете и влияющих на финансовые результаты отчетного периода, но никогда не учитываемых в целях налогообложения, то постоянное налоговое обязательство исчисляется аналогично и отражается обратной проводкой. 
 Д-т 09 "Отложенный налоговый актив" К-т 68 субсчет "Налог на прибыль"- Отложенный налоговый  актив (возникает в результате того, что определенные расходы отчетного периода, влияющие на уменьшение финансовых результатов в бухгалтерском учете, в целях налогообложения будут учтены в последующих отчетных периодах в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств.)

Д-т 68 субсчет "Налог на прибыль" К-т 77 "Отложенное налоговое  обязательство" - Отложенное налоговое  обязательство (возникает в результате того, что определенные доходы или  расходы отчетного периода, влияющие на увеличение финансовых результатов  в бухгалтерском учете, в целях  налогообложения будут учтены в  последующих отчетных периодах в  увеличение налоговой базы по налогу на прибыль. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств.)

Формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, формат ее представления и порядок заполнения приняты по причине вступления в силу с 1 января 2012 года многочисленных изменений, внесенных в налоговое законодательство и коснувшихся формы предшествующей форма декларации (утв. приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/ 730) . Они имеют отношение, в частности, и к установлению особенностей налогообложения доходов, полученных участниками консолидированных групп налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций.

Таблица 8

Состав декларации по налогу на прибыль

Литература

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ: Часть первая [Электронный ресурс]: Федеральный закон № 146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16 июля 1998 г. (в редакции от 28.07.2012г.) // Консультант Плюс,2013
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ: Часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон № 117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. (в редакции от  2.10.2012г.) // Консультант Плюс,2013
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 21.10.1994(в редакции от 3.12.2012г.)//Консультант Плюс,2013
4. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный Закон № 402-ФЗ: принят ГД ФС РФ 6.12.2011г. // Консультант Плюс: Высшая школа.- 2013
5. Российская Федерация. Законы. Об акционерных обществах [Электронный ресурс]: Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. (в ред. от 28.07.2012г.) // Консультант Плюс,2013
6. Российская Федерация. Приказ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г. (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н) // Консультант Плюс,2013
7. Российская Федерация. Приказ. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г. (в ред. от 05.10.2011 г. № 124н) // Консультант Плюс,2013
8. Российская Федерация. Приказ. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998г. // Консультант плюс,2013
9. Российская Федерация. Приказ. Об одобрении Концепции  развития бухгалтерского  учета и отчетности в Российской Ф<span class="List_0020Paragraph__Char" styl