Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России

В целях повышения  эффективности освоения природных  ресурсов уточнен порядок ведения  налогового учета соответствующих  расходов, что предоставляет налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие  расходы в ускоренном порядке. В  частности, начиная с 2009 года, расходы  на приобретение лицензий на право  пользования недрами могут учитываться  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций  в составе прочих расходов, связанных  с производством и реализацией, в течение 2 лет. При этом в рамках нового порядка налогового учета  таких расходов понесенные в прошлом  расходы организаций на указанные  цели, не учтенные на начало 2009 года при  определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).[3]

В рамках совершенствования  амортизационной политики, начиная  с 2009 года, концептуально пересмотрен  подход к начислению амортизации  в налоговых целях. Кодексом для  налогоплательщиков налога на прибыль  организаций предусмотрена возможность  отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.[15]

Одновременно  для основных средств, относящихся  к 3 – 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы  текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов  до 30 процентов. Таким образом, при  комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной  премии по 3 – 7 амортизационным группам  налогоплательщики получили возможность  относить на расходы основную часть  стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях  в условиях высокой инфляции и  отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.[11]

Совершенствование законодательства по налогу на прибыль организаций всегда имеет огромное значение как для государства, так и для налогоплательщиков. Прибыль является основным критерием успешности деятельности предприятия, своеобразным показателем эффективности его работы.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Рассмотрев  указанную тему можно сказать, что  налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Налог на прибыль  является одним  из  важнейших  федеральных налогов и представляет собой  некоторую  совокупность результатов  деятельности предприятия помноженную  на  ставку процента.

Налог  на  прибыль  является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их  заинтересованность в развитии производства.

Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и  функционирующие в различных  отраслях  народного  хозяйства  (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к  любой  организационно–правовой форме, включая созданные на  территории  России предприятия с иностранными инвестициями и их  дочерние  предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность. В  отдельных  случаях плательщиками могут выступать и  бюджетные  учреждения.  При этом значение имеет второй признак плательщиков  налога  на  прибыль, а именно осуществление ими хозяйственной и иной  коммерческой деятельности, или наличие в их структуре коммерческих хозрасчетных единиц. Начиная с Древней Руси, можно говорить о первых попытках сформировать систему налогообложения прибыли. К концу XVI в. в качестве инструментов прямого налогообложения применялись подворные и подушные подати. С начала XVII в. появляется относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами.

Далее в 1824г. реформой графа Канкрина была введена патентная система налогообложения торговли и промыслов, которая предполагала обложение доходов налогоплательщиков согласно патентов в зависимости от типа промысла и просуществовавшая со значительными модификациями вплоть до 30–х годов XX в.

До 1917 г. в  модель государственного промыслового налога вносились частные изменения, однако схема его взимания не менялась.

В результате анализа промыслового налога к 1917г. как первого опыта налогообложения  прибыли необходимо отметить следующие  особенности:

1. промысловый  налог был построен на принципе  справедливости налогообложения,  что выражалось в установлении  строгой дифференциации между  плательщиками;

2. фискальная  функция данного налога усиливалась  применением дополнительного сбора,  который должен был одновременно  покрыть расходы бюджета и  теоретически выровнять условия  деятельности различных предприятий;

3. стимулирование  развития промыслов и торговли  производилось путем установления  необлагаемого минимума и ряда  льгот.

Анализ эволюции налога на прибыль организаций за весь период его существования показал, что налог устанавливался, приобретал определенные черты в связи с  развитием экономики России и  тенденциями мировой практики. При этом каждый последующий этап развития законодательной базы по налогу на прибыль вносил новые, отвечающие современным потребностям, элементы.[12]

Можно выделить четыре группы проблем в современной  практике применения налога на прибыль  организаций.

1. Проблемы, связанные с недоработками законодательства.

2. Проблемы, связанные с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль (включают в себя вопросы предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков, формирования амортизационной политики, определения налоговых баз по отдельным видам операций и т.д.).

3. Проблемы, связанные с организацией системы налогового учета;

4. Проблемы, связанные с неэффективной системой контроля за начислением и сбором налога со стороны государства.

Проблема  повышения качества системы налогового контроля за исчислением налога на прибыль организаций, приобретает  особую значимость в современных  условиях, поскольку стоит задача не только выявления позитивных и  негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами  организаций, причин снижения эффективности  налогового контроля, но и разработки новых стратегических направлений  его совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.

Существующая  в настоящий момент система контроля правильности исчисления налога на прибыль  не вполне соответствует реформированию налоговой системы на современном  этапе, что обусловлено несовершенством  работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства в части налогообложения прибыли организаций и применения норм налогового учета при определении прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоги как  очень мощное орудие могут сыграть  свою роль в стабилизации экономики  и финансов, но только в случае целенаправленного  и грамотного использования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. О применении арбитражными  судами главы 25 см. информационное  письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98. [Электронный ресурс]: "Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117–ФЗ  (ред. от 07.05.2013)  –  КонсультантПлюс: Версия Проф. – Электрон, дан. и прогр. – КонсультантПлюс. – М.,1992–2013. Режим доступа: http://www.consultant.ru/search/, свободный. – Загл. с экрана.

2. Справочная  информация [Электронный ресурс]: "Формы  налогового учета и отчетности" (Материал подготовлен специалистами  КонсультантПлюс) – КонсультантПлюс: Версия Проф. – Электрон, дан. и прогр. – КонсультантПлюс. – М., 1992–2013. Режим доступа: http://www.consultant.ru/search/, свободный. – Загл. с экрана.

3. "КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года" [Электронный ресурс]: – КонсультантПлюс: Версия Проф. – Электрон, дан. и прогр. – КонсультантПлюс. – М., 1992–2013. Режим доступа: http://www.consultant.ru/search/, свободный. – Загл. с экрана.

4. Лисович Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник / Г.М. Лисович. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 318 с. [1, с. 259].

5. Кондраков  Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное  пособие / Н.П. Кондраков.– М.: ИПФРА–М, 2010. – 592 с.

6. Николаева  С.А. Налоговый учет. Учетная политика  для целей налогообложения / С.А.  Николаева. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 328

с.

7. Вишневский  В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики,–2010.–№2.–с.107–116.

8. Вишневский  В., Гречишкин А. Влияние режима налогообложения на миграцию капитала//Мировая экономика и международные отношения.–2008.–№12.–с.18–24.

9. Горский И.В. Развитие налоговой системы Российской Федерации.// Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук.. –М.–2007.– 54 с.

10. Горский И.В. Развитие налоговой системы Российской Федерации.// Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. –М.–2009.– 54 с.

11. Инвестиции в России: Стат. Сб./Госкомстат России.–М., 2007.– 198 с.

12. Инвестиции в России – 2003: Стат. Сб./Госкомстат России.–М., 2009.–252 с.

13. Караваева И.В. Чего ждать от налога на прибыль?//Финансы.–2008.–№11.– с. 44–45.

14. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник/ Под.ред.проф. Н.Ф.Самсонова.–М.: ИНФРА–М, 2008.–448с– (Серия «Высшее образование»)

15. Черник Д.Г. и др. Налоги: Учебное пособие для студентов ВУЗов, обучающихся по направлению «Экономика», специальностям «Финансы и кредит» и «Бухгалтерский учет и аудит»/  Под. Ред. Д.Г.Черника.–М.:Финансы и статистика, 2005.–5–Є изд, перераб. и доп.– 652с.

16. Штарев С.С. Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста // ЭКО.–2011.–№5.–с.52–53.

17. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики.– М.:Финансы и статистика, 2001.–144 с.

18. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.–М.:Инфра–М, 2010.–429 с.

19. Диков А.О., Разгулин СВ. О главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации// Налоговый вестник.–2008.–№9.–с.4–11.

20. Дуброва Т.А., Павлов Д.Э., Ткачев О.В. Регрессионный анализ в системе БТАТІЗТІСА.Учебное пособие / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики.– М., 2007.–70 с.

21. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах//Налоговый вестник.–2009.–№11.–с.9–20.

22. Ефимова М.Р., Рябцев В.М. Общая теория статистики: Учебник.–М.: Финансы и статистика,2008.–304 с: ил.

23. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и о регулятивном значении налогов в экономике.//Налоги.–2007.–№1.

24. Брызгалин А.В. Современный этап налогового реформирования: старое содержание в новой форме //На страже экономической безопасности.–2010.–№1.–

25.Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. –2011. – N 8. – С.29.