Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

Введение

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (далее – ЕНВД) была установлена  в целях привлечения к уплате налогов лиц, занимающихся теми видами предпринимательской деятельности, в которых контроль за ними затруднен (розничная торговля, общественное питание, бытовое обслуживание и др.). Введение единого налога также должно было упростить порядок исчисления и уплаты налогов для отдельных категорий налогоплательщиков и снизить затраты на налоговое администрирование.

С 1 января 2003 г. вступила в  силу гл. 26.3 Налогового кодекса РФ¹ (далее – НК РФ), согласно которой ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными налоговыми режимами².

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что изначально глава 26.3 НК РФ вводилась с целью упростить расчет налогов малого бизнеса. Но на деле она оказалась довольно запутанной. И разобраться в ее тонкостях порой не под силу не только предпринимателям, но и опытным бухгалтерам, а регулярные изменения лишь усугубляют ситуацию.

Целью данной работы является исследование механизма взимания единого  налога на вмененный доход, эффективность  применения данного налога на практике и его развитие.

В соответствии с целью  работы, можно определить следующие  задачи исследования:

1. изучить теоретические  основы и нормативно-правовую  базу, регулирующую процесс взимания  единого налога на вмененный  доход;

2. показать развитие единого налога на вмененный доход во времени, выделить основные особенности данного налога в каждом периоде;

3. определить порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный доход;

 

4.  провести анализ применения единого налога на вмененный доход;

5. выявить проблемы, встречающиеся в практике применения единого налога на вмененный доход;

Предметом исследования является единый налог на вмененный доход, порядок, сроки его уплаты в Российской Федерации и иные особенности  взимания налога.

Теоретической и методологической основой исследования курсовой работы послужили труды отечественных  авторов (таких как:Ю.А. Крохина, Ю.А. Лермонтов, В.В. Авдеев, Е.В. Шестакова, В.В. Семенихин, Д.В. Тютин и т.д.) по вопросам применения единого налога на вмененный доход, а также материалы периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные акты.

Данная курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

 

Глава 1. Система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД)

 

§1. Развитие и  отличительные особенности ЕНВД

 

В целях привлечения к  уплате налогов организаций и  индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый  контроль значительно затруднен, в  том числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом и  транспортном обслуживании, то есть налогоплательщиков, производящих расчеты с покупателями и заказчиками преимущественно  в наличной денежной форме, а также  снижения затрат на налоговое администрирование, упрощения порядка исчисления и  уплаты налогов был принят Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»³.

В пояснительной записке к проекту данного ФЗ отмечалось, что его принятие должно отчасти решить проблему существования значительной доли теневого оборота капиталовв экономике страны. Наиболее ярко это выражено в отраслях торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, выполнения строительных и ремонтных работ, а также оказания иных платных услуг населению. Учитывая, что указанные виды деятельности являются экономически приоритетными с точки зрения получения быстрой прибыли, большинство малых предприятий создается и работает именно в этих отраслях. Стабильного развития малого предпринимательства можно ожидать в условиях ослабления налогового гнета, максимального упрощения процедур ведения учета и отчетности, решения проблем криминального рэкета и бюрократического произвола.

С введением в действие единого налога значительно увеличились  налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки. С 1 января 2003 года этот закон утратил силу, в НК РФ⁴  была введена отдельная глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

В качестве отличительных особенностей введения ЕНВД в действие гл. 26.3 НК РФ можно отметить следующее:

• система налогообложения в виде ЕНВД предусматривала замену ряда существующих налогов единым налогом. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый налог на вмененный доход, освобождались от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц и единого социального налога;
• в целях гарантирования пенсионного обеспечения работников организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, сохранялась обязанность уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
• налог на вмененный доход распространялся на следующие виды деятельности: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, общественное питание; оказание автотранспортных услуг; розничная торговля горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции;
• субъекты Российской Федерации самостоятельно решали вопрос: вводить или не вводить у себя на территории данную систему налогообложения. Что касается налогоплательщиков, то для них эта система налогообложения являлась обязательной. В том случае, если на территории того или иного субъекта РФ был введен налог на вмененный доход, то все налогоплательщики, занимающиеся указанными видами деятельности, в обязательном порядке переводились на эту систему налогообложения;
• субъекты РФ могли изменять базовую доходность, корректируя ее на коэффициенты К1 и К2, которые отражали особенности ведения предпринимательской деятельности: особенности ассортимента продукции (товаров, работ, услуг), сезонность и другие факторы, а также уровень инфляции;
• ставка налога устанавливалась в размере 15%;
• зачисление сумм налога предусматривается в том же порядке, что и для упрощенной системы налогообложения⁵.

Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ⁶ внес ряд изменений в части применения ЕНВД. С 2013 года ЕНВД обладает следующими признаками:

• ЕНВД можно применять в добровольном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что перейти на этот спецрежим можно по собственному желанию;
• наряду с ЕНВД можно применять и иные налоговые режимы (например, ОСН, УСН или патентную систему налогообложения). При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций;
• применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов. Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество;
• организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке⁷.

Исходя из п. 1.3 «Основных  направлений налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и  на плановый период 2014 и 2015 годов», ЕНВД по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет отменен с 2018 года.

 

§2. Сущность ЕНВД

 

Согласно п. 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.В то же время наряду с общим режимом налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В соответствии со ст. 18 НК РФ под специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами.

К специальным налоговым  режимам, в частности, относятся:

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• упрощенная система налогообложения;
• патентная система налогообложения;
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции⁸.

Как видно, к специальным  налоговым режимам НК РФ относит систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок применения которой изложен в гл. 26.3 НК РФ⁹. В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки необходимо перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы на всей территории России.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Некоторые категории налогоплательщиков не могут применять ЕНВД, в том  числе организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность  работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; организации, в которых доля участия  других организаций составляет более 25%.

Организации - плательщики  ЕНВД в соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ освобождаются  от следующих налогов:

• налога на прибыль;
• налога на имущество;
• налога на добавленную стоимость (НДС).

А для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на имущество физических лиц;
• налог на добавленную стоимость (НДС)¹⁰.

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской  деятельности, которая переведена на ЕНВД. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Несмотря на то, что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что, кроме единого налога, не надо перечислять никаких других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости уплаты иных налогов прямо сказано в п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров  на таможенную территорию России. Определяя  этот НДС, необходимо руководствоваться  положениями гл. 21 НК РФ, а также российским таможенным законодательством.

Кроме того, за фирмами и  коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сотрудников  в соответствии с Федеральным  законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»¹¹. Помимо этого, индивидуальные предприниматели должны платить обязательные фиксированные пенсионные взносы за себя¹².

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система ЕНВД вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами г. Москвы и Санкт-Петербурга. К примеру, на территории города Сыктывкара данный налог уплачивается на основании Решения Совета МО городского округа «Сыктывкар» от 23.11.2006 № 31/11-516 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования городского округа «Сыктывкар».

Местные власти могут определять виды деятельности, облагаемые вмененным  налогом, но только в пределах перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Согласно данному перечню плательщиками ЕНВД могут стать организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются следующими видами деятельности:

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничная торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничная торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения). Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;