Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Судебная практика: "...Из статей 492 и 506 Гражданского кодекса  Российской Федерации следует, что  основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю отоптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Апелляционный суд всесторонне  и полно исследовал представленные в дело доказательства и, оценив их в совокупности, установил, что Предприниматель  в 2006 - 2007 годах осуществлял оптовую  продажу продуктов питания индивидуальным предпринимателям и юридическим  лицам.Данный факт подтверждается имеющимися в деле договорами, товарными накладными, доверенностями, получения денежных средств, а также пояснениями  контрагентов Предпринимателя и  экспедитора Иванова К.А., допрошенных  в порядке, установленном в статье 90 Кодекса, и свидетельскими показаниями  Куркиной В.Г.

Объем реализации товаров  на основании длительных хозяйственных  связей с индивидуальными предпринимателями  и юридическими лицами в целях  его дальнейшей продажи через  розничную торговую сеть исключает  возможность использования товара покупателями для обеспечения их деятельности в качестве организации  или индивидуального предпринимателя, что являлось для Мегеля Д.Ф. очевидным.

При таких обстоятельствах  правильным является вывод апелляционного суда о том, что полученный Предпринимателем доход является доходом от оптовой  торговли, подпадающим под действие общей системы налогообложения..."²⁹.

 Для недопущения потерь  бюджетов всех уровней от перевода  на уплату единого налога организаций  ФНС России провели значительную  работу по внесению к рассмотрению  законодательными органами субъектов  Российской Федерации следующих  предложений.

Несправедливым по отношению  ко многим категориям плательщиков является коэффициент доходности, исчисляемый  на основе данных бухгалтерского учета  и статистики: он ставит мелкий, средний  и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

Негативной стороной данного  налога является то, что применение ЕНВД долгое время был принудительным, а не добровольным. Во многих случаях возникало одновременное применение ЕНВД и общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения,а значит, вставал вопрос об организации раздельного учета, возникали проблемы с исчислением целого ряда налогов.

Еще одним изъяном гл. 26.3 является то, что НК не устанавливает  конкретные правила округления значений физических показателей - то, что говорится  про округление значений менее и  более 0,5 единицы, сказано в отношении  округления стоимостных показателей, а не физических показателей - именно такая формулировка присутствует в  п. 11 ст. 346.29 НК РФ. А ведь правила, установленные  для стоимостных показателей, не могут применяться по аналогии к  физическим показателям³⁰.

В соответствии с главой 26.3НК РФ, объектом налогообложения  налогоплательщика, переведенного  на уплату ЕНВД, является не фактический, а вмененный доход, размер которого устанавливается законодателем. Таким  образом, фактический объем выручки, полученной субъектом предпринимательской  деятельности, при налогообложении  не учитывается. Кроме того, учитывая, что уплата единого налога на вмененный  доход предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты основных налогов, применение контрольно-кассовой техники в указанных выше случаях также не оказывает никакого влияния на собираемость налогов. В связи с этим применение контрольно-кассовой техники в этом случае для плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности утрачивает смысл. Практика показывает, что, помимо неоправданных затрат на покупку и обслуживание ККТ, плательщики единого налога обязаны регистрировать используемые машины в налоговых органах, осуществлять их техническое обслуживание только в специализированных центрах. Вменение данной категории налогоплательщиков обязанностей, не имеющих практического содержания, нельзя расценивать иначе как дополнительные барьеры при организации собственного дела и развитии малого бизнеса в целом³¹.

Для проведения анализа уплаты ЕНВД предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю через магазины, была обследована деятельность 94 предпринимателей, имеющих магазины в разных городах. Всего было обследовано 30 предпринимателей, применивших обычную систему налогообложения и перешедших на уплату единого налога и 64 предпринимателя, применивших упрощенную систему налогообложения и перешедших на уплату единого налога:

Из 30 обследованных предпринимателей, применивших ранее обычную систему  налогообложения и перешедших на уплату единого налога, у 9 предпринимателей налоги снизились на 221,3 тыс.руб., или в среднем каждый из них стал платить меньше на 24,6 тыс. руб. в год. Из 64 предпринимателей, применивших ранее упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога, у 32 - платежи в бюджетные и внебюджетные фонды снизились на 2 млн.руб., или у каждого в среднем - на 64,8 тыс.руб., а у 32-х предпринимателей увеличились на 1,6 млн. руб. или у каждого - на 50,8 тыс.руб.

На основе проведенного анализа  следует сделать вывод: в случае с магазинами, осуществляющими розничную  торговлю, переход на уплату единого  налога выгоден только магазинам  с большими объемами товарооборота. По ним объем уплачиваемых налогов  сокращается в 2 и более раз³².

§2. «Подводные камни» у ЕНВД

И все же сложности у ЕНВД есть, в основном они заключаются в определении момента, где начинается ЕНВД и где он кончается — это порой трактуется налоговыми органаминеоднозначно. Лучше всего это пояснить на примерах, по видам деятельности.

1. Бытовые услуги. Во-первых, необходимо запомнить — бытовые услуги оказываются только физическим лицам, так что если у налогоплательщика среди клиентов попадаются фирмы — это уже не ЕНВД. Во-вторых, статья 346.26 НК предписывает определять перечень услуг для обложения ЕНВД по Общероссийскому классификатору³³ услуг населению. Но этот классификатор (ОКУН) явно не задумывался для применения в налогообложении: очень похожие услуги можно найти в разных разделах, некоторые — чрезмерно детализированы, а других — совсем наоборот.

Предположим, ИП продает пластиковые окна и двери. При необходимости — устанавливает их. Работая с юридическими лицами, ИП может даже не задумываться о ЕНВД. Но, если договор заключается с физическим лицом и в заказ входит установка, то это уже не продажа, а услуга по «ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок», то есть ЕНВД согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ³⁴.

При этом иногда чиновники  читают ОКУН буквально, а иногда —  весьма вольно. Пример первого —  письмо ДНТТП Минфина РФ³⁵, в котором установка окон на строящийся частный дом не считается бытовой услугой: если сказано в классификаторе «ремонт и замена» — значит, только ремонт и замена.

Совсем другой подход —  письмо того же департамента Минфина  РФ³⁶, в котором рассматриваются услуги по искусственному загару (солярий). Онине указаны в ОКУН — значит, не бытовые? Однако эти услуги упоминаются в Общероссийском классификаторе видов экономической (ОКВЭД)³⁷. А раз там эти услуги попали в один раздел с услугами бань, саун и душевых — значит, они являются бытовыми, если оказываются в банях или саунах. А если те же услуги оказываются в парикмахерских или салонах красоты — то они уже не бытовые и облагаться ЕНВД не должны.

2. Ветеринарные  услуги, услуги по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных  средств. Налогообложение этой деятельности уже не зависит от того, кому они оказываются — организациям или физическим лицам. Но перечень этих услуг также надо брать из ОКУН.

3. Автостоянки. Не стоит забывать, что при определении площади, с которой надо платить налог, расплывчатое определение «платной стоянки» из статьи 346.27 НК Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ³⁸ трактует как площадь всего объекта, включая проезды, помещение для охраны и т. д.

4. Автотранспортные  услуги. Как и для автосервиса, не имеет значения — кому услуги оказываются, важно только количество автомашин.

Для расчета налога можно  учитывать только автомобили, используемые непосредственно для перевозок, то есть не учитываются автомобили, находящиеся в ремонте, на консервации, используемые для собственных нужд. Но при определении лимита для перехода на ЕНВД (20 машин) учитываются все транспортные средства. Собственные это автомобили, арендованные, взятые в лизинг — не имеет значения. К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Чтобы определить соответствует ли прочая используемая техника понятию «транспортное средство» необходимо обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013−94³⁹.

Определение понятия «автотранспортные  услуги» в Кодексе отсутствует, поэтому и здесь не удалось избежать проблем. Например, по мнению Минфина, осуществляемая организацией деятельность по перевозке твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора от юридических лиц не относится к деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и, соответственно, не может быть переведена на уплату ЕНВД.

Кроме того, «случайно» оказаться  плательщиком ЕНВД по транспортным услугам  может любая торговая организация, развозящая проданный товар покупателям. Условие для этого — указание в документах доставки в качестве платной услуги. Если доставка бесплатная или ее стоимость включается в  стоимость товара, то это не считается  отдельной предпринимательской  деятельностью и не облагается ЕНВД.

5. Розничная торговля. Здесь больше всего проблем. Начиная с того, что реализация некоторых подакцизных товаров (перечислены в подпунктах 6−10 статьи 181 НК) и собственной продукции не облагается ЕНВД вообще и заканчивая путаницей с определением физического показателя.

С подакцизными товарами и  продукцией необходимо учесть: при  смешанном ассортименте — раздельный учет для доходов и расходов, ноЕНВД платится с полного физпоказателя (торговой площади, торгового места), независимо от того, какой процент товаров попадает под ЕНВД.

Далее, термин «розничная торговля»  определяется в статье 346.27 через  характер заключаемых при этом договоров  — «розничной купли-продажи». НК РФ определения такого договора не содержит, поэтому используется норма ГК РФ⁴⁰ (статьи 492—505). И, раз Гражданский кодекс не предназначался для налогообложения, то очередная неразбериха не заставила себя долго ждать. Согласно статье 492 ГК при продаже в розницу товар передается «для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

И, наконец, о физическом показателе. ЕНВД с торговой площади платится только в объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы — магазинах и павильонах. Розничные продажи в киосках, палатках, офисах, на складах облагаются ЕНВД с торгового места.

6. Услуги общественного питания. Похоже на торговлю — налог платится либо с площади зала обслуживания посетителей, либо с количества работников. Но тут также не важно — кому оказываются услуги общественного питания, физическим лицам или организациям. Надо отметить, что редко в каком предприятии общепита не происходит реализации продажа готовых товаров. Что же это:Услуги общественного питания или розничная торговля? В письме Минфина РФ⁴¹сделан следующий вывод: «… продажа (перепродажа без видоизменения) готовых товаров в объектах организации общественного питания относится к розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.» И это не смотряна то, что в ст.346.27 НК содержится определение «розничной торговли», согласно которому «к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация …. продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания…»

7. Реклама. ЕНВД облагается только размещение и распространение рекламы, а услуги по ее разработке и изготовлению или по сдаче в аренду конструкций под рекламу — общая или упрощенная система.

8. Сдача в аренду  торговых мест. Письмо Минфина РФ⁴²разъясняет — ЕНВД по данному виду применяется при сдаче в аренду или пользование только стационарных торговых мест на рынках, ярмарках, в киосках или торговых комплексах. То есть — в объектах стационарной торговой сети, у которых нет торговых залов. Так что сдать часть магазина (или его зала), пусть даже с формулировкой «торговое место» и платить с этого ЕНВД — не получится. Так же, уточняет Минфин, нельзя платить ЕНВД и со сдачи в аренду магазина целиком. 

Заключение

Исходя из практики применения ЕНВД, можно сделать вывод о том, что положительным результатом введения ЕНВД является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами.