Теоретические и исторические аспекты местного налогообложения

В результате реформирования системы  налогообложения меняется подход к  определению суммы налога.

По действующей системе:

Сумма налога = инвентарная стоимость * ставка налога.

Ставка налога на имущество для  юридических лиц – 2,2%, физических - 1%.

По новой системе:

Сумма налога = рыночная стоимость * ставка налога.

Ставка налога одинакова для  всех видов недвижимости, но налогооблагаемая стоимость различна.

Преимущества налога на недвижимость:

Для юридических лиц:

из налогооблагаемой базы выводится  стоимость промышленного оборудования технологических процессов, машин  и механизмов, что является хорошим  стимулом для привлечения инвестиций с целью проведения технического перевооружения;

ставка налога стабильная, меняется только рыночная стоимость объекта.

Для физических лиц:

Уровень налогообложения собственников  нежилых помещений, в целом повышается. В первую очередь это коснётся собственников магазинов, кафе, складов  и других нежилых объектов в зависимости  от зоны местоположения и качественных характеристик недвижимости.

Налоговое бремя в части жилья  повышается незначительно. Оно будет  определяться с учётом платежеспособности населения и принципа справедливого  распределения, - чем дороже жильё, тем  больше сумма налога. Тем самым  тяжесть налогового бремени переносится  на более обеспеченные слои населения. Льготы по оплате жилья находящегося в собственности, предусмотренные  федеральным законодательством  для социально не защищённых категорий  граждан, сохраняются. Налог на основное жильё в собственности граждан  не превысит платы за наём аналогичных  квартир.

Система налогообложения недвижимости по её рыночной стоимости сегодня  действует во многих странах мира. Она хорошо себя зарекомендовала  как фискальная, стимулирующая и  социальная мера. При последовательном проведении в жизнь эта система  может быть успешно внедрена в  России.

Заключение

Актуальность исследуемой темы заключается в том, что основным источником доходной части местного бюджета являются два налога: земельный  налог и налог на имущество  физических лиц. От величины таких налоговых  поступлений зависит экономическое  благосостояние любого города или районного  центра страны.

С целью изучения проблем учета  расчетов по местным налогам, исследовались  вопросы истории и современного состояния местных налогов, действующий порядок местного налогообложения в соответствии с законодательством РФ и исполнительных органов власти г.Тюмени, решение проблем налоговых платежей, перспективы местного налогообложения.

Объектом исследования выступают  общественные отношения, связанные  с исчислением и взиманием  местных налогов. Для анализа  расчетов использовались практические материалы ООО «Тюменское проектно-строительное объединение» и отчеты ФНС РФ по г. Тюмени.

Предметом исследования являются особенности местного налогообложения, нормативные правовые акты, регулирующие установление и взимание местных  налогов, а также правоприменительная  практика по финансово-правовым аспектам налогообложения.

В первой главе дипломной работы раскрываются особенности исторического  возникновения местного налогообложения, дается характеристика и экономическая  сущность местных налогов в различные  периоды существования России.

Налоговая система возникла и развивалась  вместе с государством. На самых  ранних ступенях государственной организации  начальной формой местного налогообложения  можно считать жертвоприношение. Оно было неписанным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. По мере развития государств совершенствовалась система местного налогообложения. В результате реформ в налогообложении России с 2002 года из ранее установленных налогов сохранены два – земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Экономическая сущность местных налогов  характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства  с юридическими и физическими  лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое  назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. В связи с этим налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью первой функции формируется бюджетный фонд; реализуя вторую - государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Во второй главе исследуется  практика расчета местных налогов  в соответствии с действующим  законодательством. Проводится анализ факторов, влияющих на порядок исчисления земельного налога на примере практических расчетов предприятия ООО «ТПТО», анализируются показатели, влияющие на величину налога на имущество физических лиц. Устанавливается удельный вес  и роль местных налогов для  бюджета г. Тюмени

Факторы следующие на величину земельного налога: кадастровая стоимость земельных участков, их площадь, ставки налога, доля собственности на землю, льготы, поправочные коэффициенты.

В результате произведенных расчетов сумма земельного налога за 2006 г. составила 285 руб., за 2007 г. 375 руб., за 2008 г. 246 руб. Наибольший платеж был уплачен в 2007 году в связи с наличием на предприятии двух земельных участков с общей площадью 1632 кв.м., кадастровой стоимостью 2 000 тыс. руб. и применяемой ставкой в размере 0,15%. Все показатели этого участка превышают значение других земель в 2006 и 2008 годы. Незначительно повлиял и тот факт, что два участка находились в собственности у предприятия не целый квартал - один приобретен 14.08.07 г. учитывался 2 месяца, а другой 16.08.07 г. – учитывался 1 месяц.

Правовой основой налога на имущество  физических лиц является Закон РФ №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.91 г. (с изменениями и дополнениями от 22.08.2004).

Для определения факторов, влияющих на величину налога на имущество физических лиц произведен анализ налоговых расчетов по налогоплательщикам, которые используют и не используют имущество в предпринимательской деятельности. Такими показателями являются: инвентарная стоимость имущества, доля собственности, наличие льгот, ставки налога.

Характерными особенностями системы  местного налогообложения является невысокая доля поступлений местных  налогов в бюджет г.Тюмени. Рассматривая изменение отдельных видов закрепленных налоговых платежей, следует отметить опережающие темпы роста платежей по земельному налогу в сравнении с налогом на имущество физических лиц. В 2006 году величина земельного налога составила 393 838 тыс. руб. тогда как налога на имущество от физических лиц поступило 51 862 тыс. руб. - увеличение составило 40300 тыс. руб. или 77,71%. Наибольшая доля налоговых платежей поступает в бюджет г. Тюмени по земельному налогу от юридических лиц – 65% или 447 279 тыс. руб.. Сравнительно небольшие платежи поступают по земельному налогу от физических лиц – 22% или 154118 тыс. руб. Наименьшую долю местных закрепленных налогов составляют платежи по налогу на имущество физических лиц – 13% или 92 162 тыс. руб. Физические лица слабо участвуют в пополнении доходной части бюджета г. Тюмени. Это объясняется тем, что в частной собственности у физических лиц, проживающих на территории города, находится сравнительно небольшая часть имущества в виде жилья или земельных участков. В основном, владельцами земли г. Тюмени являются организации.

В третьей главе выявляются проблемные вопросы взимания местных налогов  налоговыми органами, способы их реформирования на современном этапе.

Ситуация со сбором местных налогов  требует повышения эффективности  проведения контрольных мероприятий  налоговыми органами с целью проверки правильности соблюдения налогового законодательства и нормативных актов исполнительной власти местного самоуправления.

Анализ отчетных показателей работы налоговых органов г. Тюмени за 9 месяцев 2007 г. и 2008 г. свидетельствует об увеличение количества проведения проверок налоговыми органами. Однако, их результаты предоставляют сведения о существующих идентичных налоговых нарушениях как у организаций и индивидуальных предпринимателей, так и у физических лиц. Причины заключаются в несвоевременности перечисления налоговых платежей из-за отсутствия расчетов, денежных средств, в связи с существующим кризисе банковской системы и снижением платежеспособного спроса населения.

Результатом этих явлений является увеличение штрафных санкций за несвоевременное  перечисление налогов в бюджет г. Тюмени. Наибольший рост взысканий штрафов и пени существует у организаций по земельному налогу: с 2007 г. по 2008 г. они увеличились на 52,4 тыс. руб. или 17,6%. Увеличение штрафных санкций у физических лиц составило 42,6 тыс. руб. или 186,0%, у индивидуальных предпринимателей на 3,8 тыс. руб. или на 25,0%.

Существующая система местных  налогов для юридических и  физических лиц в настоящее время  тормозит инвестиционный процесс государства, делает невыгодным обновление его основных фондов. Методики определения налогооблагаемой стоимости устарели, жилье лучшего  качества и местоположения часто  по остаточной стоимости дешевле, чем  крупнопанельные отдаленные новостройки, в отличие от рыночной стоимости. Эти недостатки были учтены при подготовке нового проекта Налогового Кодекса, который предусматривает возможность замены налогов на имущество и землю консолидированным налогом на недвижимость. Создание системы налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости является одним из направлений налоговой реформы, которая начата правительством Российской Федерации.

Проведенное исследование местных  налогов и путей их совершенствования  позволило получить следующие выводы теоретического и прикладного характера:

1. Местные налоги - обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения хозяйственной деятельности муниципальных органов власти.
2. После ряда изменений в НК РФ, к местным налогам относят – земельный налог, налог на имущество физических лиц.
3. Состояние местных налогов и сборов в плачевном состоянии. Доля местных налогов в бюджете налоговых доходов г. Тюмени составляет всего 11,29% в 2006 г., 7,63% в 2007 г., 5,45% за 9 месяцев 2008 г.
4. Существуют меры и санкции за нарушение налогового законодательства: уклонение от уплаты налогов, просрочка платежей. Также существуют отсрочки и рассрочки платежей, невозможность наказания за одно и тоже нарушение.
5. Для решения данных проблем необходимо увеличить доходность местного народнохозяйственного комплекса, укрепить развитие налогооблагаемой базы местных налогов путем формирования налога на недвижимость взамен существующего местного налогообложения.

В рамках осуществления налоговой  реформы должны быть достигнуты следующие  цели:

- усиление справедливости и  стабильности налоговой системы;

- повышение уровня собираемости  местных налогов. 

Библиографический список

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч.1., Ч.2 (в ред. от 06.08.2008)
2. Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 25 сентября 1997 № 126-ФЗ (с изм. и доп. от 28 декабря 2004 г.)
3. Федеральный закон от 06.10.2003 N131-ФЗ (ред. от 10.06.2008) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской организации»
4. О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N2003-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия.
5. Решение Тюменской городской Думы от 26.12.2006 №490 (ред. от 27.12.2007) «О бюджете города Тюмени на 2007 год»
6. Решение Тюменской городской Думы от 25.11.2005 №272 (ред. от 28.09.2006) «О бюджете города Тюмени на 2006 год»
7. Решение Тюменской городской Думы от 30.10.2008 №167 «Об информации Администрации города Тюмени по отчету об исполнении бюджета города Тюмени за 9 месяцев 2008 года»
8. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам по форме 5-НМ
9. Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему г. Тюмени 4-НМ
10. Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов по форме 2-НК
11. Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему г. Тюмени по форме 1-НМ
12. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Бератор – Пресс, 2006. - 214 с.
13. Бахтеев Ю.Д. Земельное налогообложение в сельском хозяйстве: Автореф. Дис. канд. Экон. Наук. – М., 2004. – 26 c.
14. Вознесенский А.Э. Унификация местной налоговой системы: Автореф. Дис… канд. Экон. Наук. – СПб., 2005. – 21 с.
15. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2008.- 86 с.
16. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика. – М.:МЦФЭР, 2004.-168 с.
17. Капкаева Н.З., Тимирясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги и сборы. –Таглимат. 2004. - 234 с.
18. Королева Е.В. Налоги в системе местного самоуправления: Автореф. Дис… канд. Экон. Наук. – Кострома, 2007. – 23 с.
19. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. – М.: Издательство БЕК, 2007. - 318 с.
20. Лыкова Л.Н. Налоговая система федеративного государства: опыт Канады / Рос. Акад. Наук. Ин-т экономики. – М., 2006. – 229 с.
21. Макарова В.И. Региональные и местные налоги. – М.: Главбух, 2005. – 155 с. – (Б-ка журн. «Главбух»).
22. Налоговое право России: Учебник для вузов/Отв. Ред. Д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина.-М.: Издательство НОРМА, 2005.- 564 с.
23. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб.: Питер, 2004..- 174 с.
24. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение, учебное пособие, 6-е изд. Перераб. И дополн. – М.: Юрайт-издат, 2005.
25. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 253 с.
26. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: Юристъ, 2006.- 274 с.
27. Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник/А.А. Тедеев, В.А. Парыгина.-М.: Издательство Эксмо, 2005 (Российское юридическое образование).- 770 с.
28. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник – 2005. – N2. – С. 135-137; N3. – С. 93-97.
29. Бератор. Налоговый учет и отчетность. Камеральная проверка декларации. // Гарант 5.5
30. Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги // Финансы. – 2005. – N 8. – С. 26-27.
31. Берсенева Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране // Налоговый вестник – 2006. – N5. – С. 36-39.
32. Бобоев М.Р. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества / М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев // Финансы. – 2005. – N7. – С. 36-38.
33. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования // Налоговый вестник – 2008. – N1. – С. 121-125.
34. Габбасов Р. О порядке уплаты земельного налога / Р. Габбасов, Н. Голубева // Экономика и жизнь. – 2008. – Июнь (N26). – С. 7. – (Бух. прилож.).
35. Габбасов Р. Уплата земельного налога в 2003 году / Р.Габбасов, Н.Голубева // Фин. газ. – 2007. – Сент. (N 38). – С. 6.
36. Лысов Е.А. Особенности местного налогообложения России и методы его совершенствования // Бухгалтерский учет и налоги. – 2007. - №8
37. Мамбеталиев Н.Т. Налогообложение в странах Евроазиатского экономического сообщества и проблемы их гармонизации // Налоговый вестник – 2004. – N4. – С.  119-123