Теоретические и исторические аспекты местного налогообложения

С другой стороны, применение такого понятия отчетного периода приводит к тому, что резко снижается  авансовый платеж за отчетный период. Ведь при расчете поправочного коэффициента К2, если в числителе учитывается количество месяцев в течение отчетного или налогового периода, в течение которых лицо признается правообладателем земельного участка, то в знаменателе учитывается количество полных месяцев в течение отчетного и налогового периода.

И если рассматривать ситуацию, когда  налогоплательщик приобретает земельный  участок 1 сентября, то при расчете  авансового платежа за III квартал  в знаменателе будет стоять тройка. При действующей схеме получается, что основная сумма налога в данной ситуации будет переноситься на следующий  налоговый период.

В 2007 году ООО «ТПТО» имело в собственности два земельных участка сельскохозяйственного назначения. Участки расположены рядом, их кадастровая стоимость была одинакова и составляла по 1000000 руб. Права на один из участков (участок А) были зарегистрированы 14 августа 2007 г., на другой (участок В) - 16 августа 2007 г. В г. Тюмени, где расположены эти участки, ставка земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения составляет 0,15%.

1. По земельному участку А период владения участком считается начиная с 1 августа, по земельному участку В - начиная с 1 сентября. Участки были проданы 29.12.2007 г.

2. Поправочные коэффициенты для  расчета земельного налога составят:

- по участку А:     - по участку В:  

- за 3 месяца - 2/3;    - за 3 месяца - 1/3;

- за год - 5/12;     - за год - 4/12.

3. При расчете квартальных платежей  учитывается ¼ годового взноса.

 

Участок	Авансовые платежи по земельному налогу за период III квартала, руб.	Сумма земельного налога за год, руб.
Участок А	250 (1/4 х 0,15% х 2/3 х 1000000 руб.)	625 (0,15% х 5/12 х 1000000 руб.)
Участок В	125 (1/4 х 0,15% х 1/3 х 1000000 руб.)	500 (0,15% х 4/12 х 1000000 руб.)

 

Сумма земельного налога, которую  ООО «ТПТО» доплачивала по итогам 2007 г., составляет:

- по участку А - 375 руб. (625 руб. - 250 руб.);

- по участку В - 375 руб. (500 руб. - 125 руб.).

В) отчетный период: при расчете  квартальных платежей налоговая  база делится на 4, т.к в налоговом периоде существует 4 квартала. На сегодняшний день отчетными периодами по земельному налогу названы I квартал, II квартал, III квартал (п. 6 ст. 396 НК). Расчет за каждый отчетный период осуществляется автономно, независимо друг от друга, поскольку берется 1/4 кадастровой стоимости земельного участка и умножается на соответствующую ставку.

Г) зависимость от срока проектирования и строительства жилья (кроме  индивидуального) вплоть до государственной  регистрации прав на построенный  объект недвижимости.

При расчете авансового платежа  по налогу на землю собственникам  угодий, которые планируют осуществлять на участках жилищное строительство (кроме  индивидуального), следует также  учесть положения пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено  исчисление сумм налога с использованием различных коэффициентов в зависимости  от срока проектирования и строительства  вплоть до государственной регистрации  прав на построенный объект недвижимости. Так, если срок жилищного строительства  не превышает трех лет, то фирма должна применять налоговую ставку с  коэффициентом 2. Если же стройка затянулась больше, чем на три года, то необходимо использовать коэффициент 4. Период проектирования и строительства также отражается в авансовом расчете, для чего используется строка 040 раздела 2 декларации по налогу. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной  регистрации прав на построенный  объект недвижимости до истечения трехлетнего  срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх  суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В настоящее время ООО «ТПТО» является плательщиком земельного налога за землю, приобретенную с октября 2007 года по адресу г. Тюмень, улица 9-го Января, строение 19. Объект обложения – земельный участок, предоставленный в пользование для ведения хозяйства. Основанием для становления и взимания земельного налога является свидетельство о государственной регистрации права собственности на землю от 12.10.2007 г. (Приложение 11).

Кадастровая стоимость земельного участка ООО «ТПТО» на 1 января 2008 года составляет 492 150 руб. В собственности ООО «ТПТО» находится 100 процентов данного надела. Ставка налога на землю в соответствии с НК РФ – 0,3 процента, однако налоговая ставка в г. Тюмени устанавливается местными органами власти в размере 0,1 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или, предоставленных для жилищного строительства, предоставленных (или приобретаемых) для индивидуального жилищного строительства.

ООО «ТПТО» является единственным собственником  земельного участка и рассчитывает заняться строительством нового многоквартирного жилого дома (за исключением индивидуального  жилищного строительства). Таким  образом, «ТПТО» обязано уплачивать 100% налога со стоимости 492 150 руб. (492 150 х 100%).

Поэтому, при расчете земельного налога ООО «ТПТО» использует коэффициент  зависимости от срока проектирования и строительства 2 – так как  период проектирования и строительства  еще не превысил трех лет, а коэффициент  К2 (период приобретения земли в течение года) равен 1, потому что земля используется полный период с начала года. Коэффициент К1 равен 1, т.к. никаких льгот у предприятия на данный участок земли нет. Авансовый платеж за 9 месяцев (III квартал) 2008 года составит:

492150 х 0,1% х 1/4 х 2 х 1 х 1 = 246 руб.

Порядок расчета и заполнения налоговой  декларации по земельному налогу предприятием за 9 месяцев 2008 года представлен в  приложении 12.

В результате произведенных расчетов сумма земельного налога за 2006 г. составила 285 руб., за 2007 г. 375 руб., за 2008 г. 246 руб. Наибольший платеж был уплачен в 2007 году в связи с наличием на предприятии двух земельных участков с общей площадью 1632 кв.м., кадастровой стоимостью 2000 тыс. руб. и применяемой ставкой в размере 0,15%. Все показатели этого участка превышают значение факторов других земель в 2006 и 2008 годы. Незначительно повлиял и тот факт, что два участка находились в собственности у предприятия не целый квартал.

Трудности при расчете земельного налога заключаются в том, что  Земельный налог был введен 1 января 2005 года (глава 31 НК). Его уплачивают организации, обладающие земельными участками  на праве собственности и праве  постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК). Не платят этот налог предприятия, арендующие участок, а также организации, у которых земля находится  в безвозмездном срочном пользовании (п. 2 ст. 388 НК). Налог на землю перечисляют  в бюджет муниципального образования, на территории которого находится участок. Базой для его расчета является кадастровая стоимость участка, определенная по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым  периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК).

Учет плательщиков и исчисление налога на имущество физических лиц  производятся налоговыми органами по месту нахождения такого имущества. Вся эта работа завершается ежегодно к 1 августа вручением налоговых  уведомлений гражданам.

Налог исчисляется на основании  данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.

Сумма налога рассчитываются следующим  образом:

 

N = НБ * С_н * Д,

 

Где N – сумма налога на имущество физического лица.

НБ – налоговая база (величина кадастровой стоимости  имущества),

С_н – налоговая ставка,

Д – доля собственности  на жилое строение.

Если у налогоплательщика  в собственности имеется несколько  строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил  по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной  инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

За строения, помещения  и сооружения, находящиеся в общей  долевой собственности нескольких физических лиц, налог на имущество  рассчитывается для каждого собственника в зависимости от причитающейся  ему доли. В аналогичном порядке  налог рассчитывается, если строения, помещения и сооружения находятся  в общей долевой собственности  физических лиц.

За строения, помещения  и сооружения, находящиеся в общей  совместной собственности нескольких собственников без определения  долей, налог рассчитывается для  одного из указанных собственников  по согласованию между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

При переходе права собственности  на строения, помещения или сооружения в течение года одним гражданином - плательщиком налогов в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения и  сооружения исчисляется и предъявляется  к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения.

За строения, помещения  и сооружения, перешедшие по наследству, налог рассчитывается для наследника с момента (времени) открытия наследства. Моментом (временем) открытия наследства является день смерти наследодателя, а  при объявлении наследодателя умершим - день вступления в законную силу решения  суда об объявлении его умершим.

В соответствии с пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного  потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество. Физическое лицо уплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям - с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

За вновь возведенные  гражданами строения, помещения и  сооружения налог рассчитывается с  начала года, следующего за их возведением.

В случае, когда отдельные  граждане и другие указанные выше лица, имеющие строения, помещения  и сооружения, на протяжении года возвели  на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые  постройки (гаражи, сараи и др.) или  произвели пристройки, надстройки к  основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог рассчитывается также с начала года, следующего за их возведением.

В случае уничтожения, полного  разрушения строения, помещения, сооружения расчет налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности органами местного самоуправления.

За строения, помещения  и сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается.

За строения, помещения  и сооружения налог на имущество  физических лиц рассчитывается независимо от того, эксплуатируется это имущество  или нет.

Органы, осуществляющие регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений  и сооружений обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый  орган сведения, необходимые для  исчисления налогов на имущество  физических лиц по состоянию на 1 января.

Для определения факторов, влияющих на величину налога на имущество физических лиц произведен анализ налоговых расчетов по налогоплательщикам, которые используют и не используют имущество в предпринимательской деятельности. Такими показателями являются:

1) Инвентарная стоимость имущества.  Если взять одинаковую стоимость имущества для разных владельцев жилого строения, один из которых просто проживает в квартире, а другой (индивидуальный предприниматель) использует помещение в коммерческой деятельности в целях получения дополнительного дохода, то можно определить разницу величины уплачиваемого налога обеими лицами с учетом того, что ставки налога могут быть равными или разными.

А) Если стоимость имущества не превышает 300 тыс. руб., то ставки будут одинаковыми и составят 0,1%. При стоимости имущества 200 тыс. руб.сумма налога составит 200 руб.

Б) Если стоимость имущества превышает 300 тыс. руб., то ставки будут разными и составят 0,2%, в случае проживания в квартире и 0,3% в том случае, если индивидуальный предприниматель использует квартиру в качестве служебного помещения в бизнесе, приносящим ему дополнительный доход.. При стоимости имущества 400 тыс. руб.сумма налога составит у первого 800 руб. и 1200 руб. у второго собственника имущества.