Сущность и понятие товарной политики

Суть этого метода состоит в  том, что деятельность предприятия  рассматривается в виде процессов или рабочих операций. Каждая операция, с одной стороны, потребляет определенные материальные и трудовые ресурсы, а с другой – формирует некий результат. Сумма затрат предприятия в течение периода или же затрат на определенный вид продукции определяется на основании затрат на осуществление совокупности соответствующих операций. Такой подход, помимо прочих преимуществ, позволяет максимально точно распределять накладные затраты. При этом процесс распределения может быть двухэтапным: вначале сумма затрат подразделения распределяется на отдельные работы, а затем, на основании связи работ и выпускаемой продукции или нескольких видов основной деятельности, накладные затраты включаются в соответствующую себестоимость. Впрочем, сам процесс распределения непростой, ведь для каждого типа накладных затрат, соответствующих определенной операции, необходимо выбрать наиболее адекватный с процессной точки зрения носитель затрат, который послужит основой для их распределения.

Как правило, АВС-анализ имеет смысл  проводить один раз в год.

Проведение АВС-классификации включает ряд этапов.

1. Выбор критерия классификации.
2. Расчет нарастающего итога значения критерия классификации.
3. Выделение классификационных групп.

Первый этап является единственным неформализованным шагом классификации. Выбор критерия классификации зависит, прежде всего, от стратегии предприятия, отрабатываемой на данном этапе развития. Для каждого из функциональных подразделений (или функциональных областей) предприятия действующая стратегия может быть связана с реализацией специфического для данного подразделения направления работы. Например, стратегия удержания рынка за счет расширения ассортиментного ряда продукции на этапе закупок может быть достигнута за счет экономии затрат на закупку и транспортных расходов, в сфере производства – сокращения размера запаса незавершенного производства, в сфере сбыта – с повышением уровня обслуживания заказов потребителей и повышением прибыли от реализации. Выполнение второго шага АВС-классификации включает проведение расчета нарастающего итога значения критерия классификации по номенклатурным позициям. Удельный вес значения критерия классификации рассчитывается как отношения значения критерия каждой из позиции к итоговой сумме значения критерия классификации второго столбца. Для последующих номенклатурных позиций производится суммирование значения нарастающего итога предыдущей позиции со значением удельного веса текущей позиции.

Третий шаг – выделение групп  классификации – в классическом АВС-методе проводится на основе закона Парето, утверждающего, что 80% значений качественного критерия определяется 20% количества выбранной совокупности объектов. Позиции, имеющие до 80% нарастающего итога критерия классификации отнесены к группе А. В группу В включены позиции, имеющие от 80% до 90% нарастающего итога. Оставшиеся номенклатурные позиции включены в группу С.

Инструменты. Метод АВС связан с широко распространенным в жизни явлением, известным как правило «20/80» (20% усилий определяют 80% результата, 80% стоимости продукции определяется 20% входящих в нее компонентов, 80% ежегодного объема продукции производится за 20% рабочего времени, 80% стоимости запасов дают 20% наименований хранимых на складе запасов).

АВС-анализ основан на делении совокупности потенциальных факторов (признаков) на группы по удельному весу той или иной проблемы. Число групп при проведении АВС-анализа может быть любым, но наибольшее распространение получило деление рассматриваемой совокупности на три группы: А, В и С (75 : 20 : 5), чем и обусловлено название метода, известного за рубежом как ABC-Analysis.

В рамках метода ABC выделяют четыре типа работ, которые различным образом  отражаются в управлении затратами: штучная работа, пакетная работа, продуктовая  работа, общехозяйственная работа. Соответственно, ресурсы классифицируются на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. Совокупность работ может быть сформирована по возможности ее отнесения на вид выпускаемой продукции. При этом преимуществом является то, что на основе процессного подхода учитываются все затраты, связанные с определенным видом продукции или видом деятельности. Первые три категории работ, а точнее затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы.

Для достижения оптимального анализа  классифицируются и ресурсы, на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. К первым можно отнести  сдельную оплату труда: работникам платят за то количество рабочих операций, которые они уже совершили; ко вторым – фиксированную заработную плату, которая оговаривается заранее и не привязана к конкретному количеству заданий. Такое разделение ресурсов дает возможность организовать простую систему для периодических отчетов о затратах и доходах.

Данный метод предполагает расчет индивидуальных ставок распределения  затрат для каждой функции. При этом под функцией понимают определенный процесс, который происходит на предприятии (например, доставка материалов со склада к станкам или переналадка оборудования с выпуска одного вида продукции на другой, административная или маркетинговая работа связанная с обслуживанием заказчиков и т.д.).

Результат применения метода:

- группа А – это дорогостоящие материалы, которым должно быть уделено наибольшее внимание. Для этой группы требуется: более точный анализ цен закупок и жесткие переговоры по ним; более тщательная подготовка заказов на поставки; рассмотрение нескольких альтернативных предложений от поставщиков; постоянный 100%-ный контроль запасов и поддержание их на низком уровне; более точное определение страховых запасов; предпочтительнее мелкие партии заказа; системы управления запасами: с фиксированным количеством заказа;

- группа В характеризуется средними стоимостными величинами. В зависимости от их значения с ними поступают, как с материалами группы А и группы В;

- группа С – малоценные материалы  (большое количество, низкая стоимость). Цель управления ресурсами этой  группы – снижение затрат на оформлении и складирование. При этом требуются: упрощение оформления заказов, сводные заказы; упрощенный учет и контроль запасов; выборочный контроль запасов; большие партии заказов; установление более высокого уровня страховых запасов; системы управление запасами: с фиксированным временем заказа.

Недостатки метода: сопряжен со сложностями, которые часто препятствуют его широкому распространению. Причем масштаб этих сложностей возрастает по мере роста размера предприятия; требует значительных изменений в системе бухгалтерского учета и совершенствования систем информационной поддержки, что влечет за собой рост затрат на управление; часто требует дополнительного обучения персонала, чтобы реально рассматривать именно совокупности операций с соответствующими им затратами как основу для принятия решений; требует значительной расчетной работы; произвольность в выборе базового показателя; требует больших затрат на исследование операций, ведение документации и пр.[10]

6.2 Метод CPV-анализ

Метод операционного анализа, метод маржинального анализа, метод «мертвой точки», метод анализа безубыточности.

Задачи. Наибольший результат CPV-анализ приносит, когда он используется как инструмент для предварительной оценки воздействия на прибыль основных экономических переменных.

CPV-анализ, как модель принятия  решения, может использоваться  для моделирования следующих  воздействий: изменение финансовой  структуры капитала, цен, структуры  доходов от продаж.

Использование CPV-анализа позволяет  обосновывать следующие решения:

• определение точки безубыточности;
• получение планируемой прибыли;
• оценка чувствительности прибыли к параметрам проекта;
• планирование переменных затрат;
• планирование постоянных затрат;
• планирование цены продажи;
• планирование продаж нескольких товаров;
• изменение распределения постоянных и переменных затрат между товарами.

Условия применения. Наилучшие результаты дает применение данного метода с использованием средств автоматизации, что фактически позволяет рассчитывать варианты финансового результата при разных комбинациях объема выпуска и затрат предприятия.

Использование CVP-анализа предполагает ряд допущений относительно характера  исходной информации:

• все затраты предприятия можно разделить на переменные, которые линейно зависят от объема продукции, и постоянные, которые от него не зависят. Если пренебречь этим допущением, тогда использование CVP-анализа существенно усложняется;
• цена продукции остается неизменной. В противном случае зависимость получаемого дохода от объема реализации в натуральном выражении уже не является линейной и, соответственно, аналитическая модель анализа безубыточности существенно усложняется;
• предприятие выпускает небольшое количество видом продукции. Для одного вида продукции анализ точки безубыточности дает и единственное точное аналитическое, и наглядное графическое решение. Однако с увеличением ассортимента продукции наглядность метода снижается. Еще для двух и трех видов продукции существует наглядное графическое решение. Но если количество видов продукции больше четырех, графическое решение становится невозможным. С увеличением количества видов продукции решение представляет собой совокупность вариантов, выражаемых некоторой зависимостью. Соответственно, наглядность и применимость метода для крупных предприятий с большим ассортиментом продукции уменьшаются;
• производительность труда, непосредственно определяющая переменные издержки, не зависит от масштаба и не изменяется во времени, а структурные сдвиги качественного состояния, характеризующие изменение системы предприятия, отсутствуют.

Условия обеспечения точности и надежности CPV-анализа:

• поведение общих доходов и затрат описывается линейной зависимостью;
• цены продажи постоянны;
• все затраты могут быть разделены на постоянные и переменные;
• величина постоянных затрат остается постоянной;
• общие переменные затраты прямо пропорциональны объему;
• цены на производственные ресурсы постоянны;
• эффективность и производительность постоянны;
• анализ охватывает или единственное изделие или предполагает, что общий объем данных смешанных продаж будет сохраняться;
• объем производства равняется объему продаж или изменение уровня начальных и конечных товарных запасов равняется нулю.

К. Друри приводит восемь допущений (ограничений), о которых нужно  помнить при подготовке или использовании  информации по этому анализу. Если эти допущения не учитывать, то можно сделать серьезные ошибки и получить при анализе неправильные выводы.

Инструменты. CVP-анализ основывается на сопоставлении трех величин - затрат предприятия, дохода от реализации и получаемой прибыли. В модели, которая может быть выражена графически и аналитически, присутствуют показатели переменных затрат, постоянных затрат, цены реализации продукции, предполагаемой прибыли. Метод и соответствующая ему аналитическая и графическая модели позволяют ответить на вопрос, какой должна быть выручка от реализации (объем реализации), чтобы при известных величинах постоянных затрат предприятия и переменных затрат на единицу продукции обеспечить безубыточность деятельности или получить планируемый финансовый результат.

С каждой единицы проданной продукции предприятие получает валовую маржу, определяемую как разницу между ценой реализации и переменными затратами. Чтобы предприятие смогло работать безубыточно, необходимо, чтобы постоянные затраты были полностью возмещены. Источником их возмещения выступает валовая маржа с некоторого объема продукции. В денежном выражении точка безубыточности - необходимый объем реализации - определяется путем умножения значения точки безубыточности в натуральном выражении на цену реализации продукции.

Результат применения метода. Одним из результатов CPV-анализа является определение производственного или операционного рычага. Действие этого рычага проявляется в том, что в пределах определенного диапазона (количество / время) постоянные эксплуатационные расходы не изменяются, в то время как переменные эксплуатационные расходы изменяются непосредственно с уровнем выхода продукции.

Преимущества метода:

• позволяет определить объем реализации в натуральном или стоимостном выражении, который обеспечивает нулевую прибыль, то есть безубыточность. Этот объем реализации в стоимостном выражении должен возместить переменные и постоянные затраты предприятия;
• позволяет обоснованно принимать решения в сфере ценообразования, и частично – в поиске резервов снижения затрат и выборе вариантов затрат с разной комбинацией переменных и постоянных затрат на вид продукции;
• отличается простотой, наглядностью и оперативностью: при налаженной системе учета определять точку безубыточности можно с любой периодичностью, получая тем самым достаточно быстро необходимую для принятия решений информацию;
• позволяет оперативно оценить условия обеспечения отсутствия убытков.