Методика сводной (консолидированной) отчетности

 

- контроль носит временный  характер, ввиду того что дочернее  предприятие приобретается исключительно  в целях его последующей продажи  в ближайшем будущем;

 

- это предприятие действует  в условиях строгих долгосрочных  ограничений, которые существенно  уменьшают возможность перевода  средств материнскому предприятию.

 

Данные о дочернем предприятии могут исключаться из консолидированных финансовых отчетов из-за отличия его деятельности от деятельности других предприятий группы. Например, деятельность банковских или страховых структур, входящих в группу, может не включаться в состав консолидированной отчетности.

 

Для составления консолидированной финансовой отчетности группы необходимо выполнять следующие процедуры:

 

- суммировать активы, обязательства, собственный капитал, доходы и  расходы материнского и дочерних  предприятий на постатейной основе;

 

- элиминировать балансовую  стоимость инвестиций материнского  предприятия в каждое дочернее  предприятие соответствующей частью  собственного капитала каждого дочернего предприятия, принадлежащего материнскому предприятию;

 

- рассчитывать долю меньшинства  в чистой прибыли консолидированных  дочерних предприятий за отчетный  период и корректировать ее  с учетом прибыли группы для  получения чистой прибыли, причитающейся  владельцам материнского предприятия;

 

- определять долю меньшинства (миноритарных акционеров) в чистых  активах консолидированных дочерних  предприятий и в консолидированном  балансе указывать отдельно от  обязательств и собственного  капитала акционеров материнского  предприятия. Доля меньшинства в  чистых активах состоит из:

 

- суммы на дату первоначального  объединения,

 

- доли меньшинства в  изменениях собственного капитала  предприятия, произошедших после  объединения;

 

- полностью элиминировать  остатки по взаимным расчетам  между предприятиями группы;

 

- исключать по операциям  внутри группы нереализованные  прибыли, заключенные в остатках  запасов и основных средств;

 

- элиминировать нереализованные  убытки, возникшие в результате  операций внутри группы, если  затраты не могут быть возмещены.

 

Налоги на прибыль, оставляемую в дочерних предприятиях и распределяемую в материнское предприятие, уплачиваются либо материнской компанией, либо дочерним предприятием.

 

Остатки по статьям и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды, должны полностью элиминироваться. Процедура консолидирования подробно рассмотрена далее.

 

Отчетность должна быть составлена на единую дату. Корректировки необходимы, когда финансовые отчеты, используемые при консолидировании, относятся к разным отчетным датам. В любом случае разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев. При различии отчетных дат дочернее предприятие должно специально подготовить отчеты по состоянию на ту же дату, что и вся группа.

 

Консолидированные финансовые отчеты следует составлять на основе единой учетной политики. Если это нецелесообразно, необходимо указывать долю статей консолидированных финансовых отчетов, к которым применялись разные методы учета; в других случаях отчетность дочерних предприятий, составленная с использованием учетной политики, отличной от учетной политики материнской компании, подлежит корректировке.

 

Результаты операций дочернего предприятия включаются в консолидированные финансовые отчеты, начиная с даты приобретения, которой является дата фактической передачи контроля над приобретенным предприятием покупателю.

 

Долю меньшинства указывают в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнской компании. Доля меньшинства в прибыли группы также подлежит выделению.

 

В некоторых финансовых отчетах материнской компании инвестиции в дочерние предприятия, включенные в консолидированные финансовые отчеты, должны быть:

 

- учтены по методу долевого  участия;

 

- записаны по первоначальной  стоимости или с учетом переоценки  в соответствии с учетной политикой, используемой материнской компанией  для долгосрочных инвестиций.

 

Во многих странах для удовлетворения законодательных или других требований материнская компания представляет отдельные финансовые отчеты.

 

В консолидированной отчетности должна быть показана следующая дополнительная информация:

 

- перечень важных дочерних  предприятий, включая название, страну  регистрации или нахождения, распределение  долей капитала или пакетов  акций с правом голоса, если  они различаются;

 

В случаях, когда это уместно:

 

- причины, по которым дочернее  предприятие не консолидируется;

 

- характер отношений между  материнской компанией и дочерним  предприятием, в котором материнская  компания не владеет прямо  или косвенно через дочерние  предприятия более чем половиной  акций, имеющих право голоса;

 

- название предприятия, в  котором материнской компании  принадлежит прямо или косвенно  через другие дочерние предприятия  больше половины акций, имеющих  право голоса, но которое не  является дочерним в силу отсутствия  контроля над ним;

 

- влияние приобретения  и реализации дочернего предприятия  на финансовое положение на  дату составления отчета, результаты  деятельности за отчетный период  и соответствующие суммы за  предшествующий период;

 

- описание в некоторых  финансовых отчетах материнской  компании метода, используемого  для учета у дочерних предприятий.

 

Заключение

 

 

Таким образом, сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

 

При формировании достоверной сводной (консолидированной) отчетности исходная информация должна быть построена на определенных принципах: принцип полноты; принцип собственного капитала; принцип справедливой и достоверной оценки; принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия; принцип существенности; единые методы оценки; единая дата составления.

 

Большая часть рассмотренных принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

 

До составления сводной бухгалтерской отчетности следует урегулировать и выявить все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами. На основании первичных документов делаются соответствующие корректировки («поправки») в так называемом «агрегированном» (промежуточном) балансе, который представляет собой бухгалтерский баланс, составляемый путем суммирования показателей бухгалтерских балансов всех организаций, входящих в Группу. Кроме того, в сводном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в показателях дочерних обществ.

 

Для проведения всех перечисленных процедур необходимо иметь более развернутую информацию, чем содержится в образцах форм годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность Группы, самостоятельно разрабатывают систему дополнительных показателей, представляемых вместе с бухгалтерской отчетностью каждой организацией, входящей в Группу, методику их контроля и анализа, а также процедуры консолидации, выполняемые с совокупностью бухгалтерских отчетностей организации Группы, с учетом ее индивидуальных особенностей.

 

При сопоставлении сводной бухгалтерской отчетности составленной по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России и сводной отчетности составленной на основе МСФО можно увидеть, что данные отчетности, составленной по российским правилам, существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

 

В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов консолидации бухгалтерской отчетности. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке сводной отчетности.

 

Так, в российских нормативных документах недостаточно освещены многие моменты, касающиеся формирования консолидированной отчетности, процесса подготовки исходных данных, методики элиминирования определенных сумм. В данных вопросах российским бухгалтерам приходится опираться на соответствующие международные правила.

 

Но использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. А при разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.

 

Список использованной литературы

 

 

 

3. Баканов М.И., Шеремет  А.Д. Финансовая отчетность: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005.

 

4. Бочаров В.В. Бухгалтерская  отчетность организации, 2006.

 

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность/Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА - М, 2003.

 

6. Вакуленко Т.Г., Фомина  А.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих  решений. - М.: Финансы и статистика, 2003.

 

7. Козлова Е.П., Бабченко  Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский  учет в организациях - М.: Финансы  и статистика, 2003.

 

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет. - М: Инфра-М, 2003.

 

9. Краснова Л.П., Шалашова  Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: 2002 г.

 

10. Патров В.В., Быков В.А.: Бухгалтерская отчетность организации. - М.: МЦ-ФЭР, 2004 г.

 

11. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 г. №34 н).

 

12. Приказ Минфина РФ  «О методических рекомендациях  по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности»  от 30 декабря 1996 г. №112 (в ред. Приказа  Минфина РФ от 12.05.99 №36н).

 

13. Пучкова С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003 г.

 

14. Федеральный Закон «О  бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

 

15. Чернышев Ю.Г. Анализ  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия. - М: Финансы и статистика, 2003.

 

16. Шеремет А.Д., Сайфулин  Р.С. Финансы предприятий: Учебное  пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” №129-ФЗ от 21.11.1996г. (с последующими изменениями и дополнениями).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России. Утвержденный приказом Министерства финансов России №34-н от 29.07.1998г. (с последующими изменениями и дополнениями).
3. ПБУ 1 – 19.
4. Приказ Минфина России “О формировании бухгалтерской отчетности организации” №67_н от 22.07.2003г. (содержит новые формы бухгалтерской отчетности применяемые с 01.01.2004г.).
5. Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Утвержденный приказом Министерства финансов России №67-н от 22.07.2003г.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержденный приказом Министерства финансов России №94-н от 31.10.2000г. (с последующими изменениями и дополнениями).
7. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. Под редакцией Новодворского В.Д. – М.: ИНФРА-М, 2003г.
8. Козлова Е.П., Бабчинко Т.Н., Раминова Е.Н.: Бухгалтерский учет в организации: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004г. (3е издание).
9. Патров В.В., Быков В.А.: Бухгалтерская отчетность организации. – М.: МЦ-ФЭР, 2004г.
10. Пучкова С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2003г.
11. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004г.
12. Материалы лекций бухгалтерской (финансового) отчётности, международные стандарты учета и финансовой отчетности кандидата экономический наук, доцента, аттестованного аудитора Погореловой М.Я.