Ответственность субъектов предпринимательской деятельности за налоговые правонарушения

Статей 116 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено наступление ответственности вследствие нарушения срока постановки на учет в налоговых органах. Указанное нарушение по своей сути является виновным (умышленным) бездействием налогоплательщиков-организаций, равно как и физических лиц (индивидуальных предпринимателей).

Объект такого налогового деликта представляет собой отношения, предусмотренные в статье 83 Налогового Кодекса Российской Федерации, на основании которой урегулирован срок, когда необходимо подать заявление о постановке на учет в налоговых органах налогоплательщика.

Объект такого налогового правонарушения - отношения в сфере соблюдения срока представления информации о закрытии, либо об открытии счета в банке. На основании части 2 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации плательщики налогов вне зависимости от того, являются ли они организациями или индивидуальными предпринимателями, имеют обязанность сообщить в налоговые органы применительно к соответствующему месту учета указанную информацию в срок, не превышающий пять дней. Уплата либо неуплата налога не влияют на состав данного деликта. Необходимо рассмотреть также такой налоговый деликт, как непредставление налоговой декларации, что регламентируется Налоговым Кодексом Российской Федерации (ст. 119). То есть, в данном случае для того, чтобы совершить указанное лицо, достаточно пропустить указанный в законе срок представления такой декларации. Размеры штрафа, который на основании закона взыскивается с виновного лица, ставится указанной статьей в зависимость от того, насколько был пропущен соответствующий статье срок.

Заявление налогоплательщиков или иных обязанных лиц об отказе уполномоченным должностным  лицам налоговых органов, которые имеют компетенцию для проведения налоговых проверок, в предоставлении сведений и соответствующих документов, которые имеются у них и необходимы для того, чтобы проводить подобную проверку, равно как и уклонение от их предоставления наказывается в соответствии со статьей 119 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Штраф  исчисляется как процентное соотношение  к денежной сумме, которая подлежит уплате на основании указанной декларации, относительно к каждому полному или неполному месяцу, который был установлен со дня, который устанавливался для ее предоставления.

Также указанная статья устанавливает определенные рамки взыскания: штраф не может быть более тридцати процентов, а также не  может составлять менее ста рублей.

Что касается других документов, предоставляющихся налогоплательщиками налогоплательщиком в налоговые органы, Налоговым кодексом Российской Федерации разграничиваются два состава:

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, что предусматривается статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правонарушение может быть также совершено в виде нарушения предписанного законом порядка пользования или владения, равно как и распоряжения имуществом, на которое был наложен арест, а также если в отношении него приняты такие обеспечительные меры, как залог (ст. 125). В отношении  правомочий владения необходимо отметить, что оно существенно отличается от двух указанных выше. Оно не ставится в зависимость от волеизъявления государственных органов  прекращается только с прекращением права собственности.

Необходимо рассмотреть также такое налоговое правонарушение, как нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Для того, чтобы указанные показатели были соблюдены, необходима правильная организация на предприятии многих факторов.

Налоговым кодексом Российской Федерации декларируется специальная ответственность за такой деликт. Она наступает при отсутствии первичных документов либо бухгалтерских регистров, неоднократном неправильном, равно как и несвоевременном отражении в соответствующих бухгалтерских документах хозяйственных операций.

Привлечение к ответственности наступает независимо от того, было ли сокращение поступлений налоговых сумм в соответствующий бюджет. В данном случае важный квалифицирующий признак – длительность.

В том случае, если занижение дохода имело место, это учитывается при наложении ответственности.

Если рассматривать применение ответственности к налоговому агенту, она наступает при неисполнении обязанности в отношении удержания налоговых сумм с налогоплательщиков  и последующего их перечисления в бюджет, что регламентируется статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Глава 18 Налогового Кодекса РФ предусматривает отдельные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их совершение

1.3 Санкции за нарушение налогового  законодательства

 

Нормы права должны быть снабжены инструментом, побуждающим субъектов действовать в соответствии с законом, а в случае отклонения от предписанного - подвергать участников правоотношений неблагоприятным последствиям. Это воздействие может иметь различный характер. К участникам предпринимательских правоотношений применяются различные меры воздействия:

а) оперативные санкции, влекущие неблагоприятные последствия, но не затрагивающие имущественную базу ведения предпринимательской деятельности;

б) меры имущественной ответственности;

в) личная предпринимательская ответственность, влияющая на правоспособность лиц;

г) иные санкции (меры защиты).

Санкции можно определить как любые неблагоприятные последствия, которые наступают в случае нарушения требований, предъявляемых к предпринимателям государством, а также на случай неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами договорных обязательств.

Предпринимательская (хозяйственная) ответственность - вид санкции, заключающийся в лишении правонарушителя имущества (изъятии его в пользу кредитора в обязательстве, в пользу государства в хозяйственно-управленческих отношениях), а также в прекращении или ограничении права на осуществление предпринимательской деятельности либо временном запрете деятельности, принудительной реорганизации либо ликвидации хозяйствующего субъекта7.

Санкции, таким образом, широкое понятие, а ответственность - вид санкцииСанкции за нарушение налогового законодательства устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Размер штрафа зависит от конкретного вида налогового правонарушения, а по видам правонарушений от размера ущерба, который понес бюджет в результате совершения лицом, на которое возлагается ответственность, противоправного деяния.

Денежные взыскания, предусмотренные кодексом, как правило, устанавливаются в фиксированном размере.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, предусмотренного ст.112 Налогового Кодекса размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего НК РФ за совершение налогового правонарушения (ст.114, п.3). Перечень обстоятельств смягчающих ответственность не является исчерпывающим.

Зато отягчающее обстоятельство предусмотрено только одно - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Согласно п.3 ст. 112 Налогового Кодекса таковым считается лицо, подвергнутое этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Санкция в этом случае увеличивается на 100% от предусмотренной соответствующей статьей главы 16 Налогового Кодекса. То есть повторность является квалифицирующим признаком для всех статей 16 главы Налогового Кодекса.

Ст. 75 Налогового Кодекса РФ содержит важное положение: общая сумма пеней не может превышать неуплаченную сумму налога. Таким образом, выявление налогоплательщиком или налоговым органом при проверке достаточно давних нарушений больше не повлечет за собой уплату огромных сумм в виде пени, во много раз превышающих неуплаченный налог8.

Срок давности взыскания налоговой санкции установлен в 3 месяца со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

2. УГОЛОВНАЯ  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ  ПРЕСТУПЛЕНИЯ

 

2.1 Основания уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства

Уголовное право имеет вспомогательное значение для защиты экономической свободы и для обеспечения поступления налогов в бюджет, и может применяться в этих целях лишь в той мере, в какой они не достигаются с помощью других отраслей права, в первую очередь, налоговым и гражданским9.

Уголовно-правовые нормы, охраняющие налоговую систему от таких преступных посягательств, должны быть настолько совершенными, чтобы в случае их применения обеспечить неизбежное торжество закона над лицами, уклоняющимися от уплаты налогов.

Уголовные правонарушения в сфере налоговых отношений, иначе называются налоговыми преступлениями.

В Уголовном Кодексе РФ появилась практически новая глава, посвященная преступлениям в сфере экономической деятельности. В эту главу входит две статьи, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, а именно ст.198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» и «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций10».

Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РФ.

Достаточное основание для наступления уголовной ответственности - наличие в совершенном общественно опасном деянии состава преступления.

Можно выделить основные признаки состава преступления:

Это всегда деяние, то есть действие или бездействие.

Противоправность это такое свойство преступления, которое означает запрет совершения виновного деяния Уголовным Кодексом РФ.

Виновность означает наличие вины, то есть деяние волевое, сознательное. Составы 198 и 199 статей предусматривают ответственность только за умышленные преступления, то налоговые преступления всегда умышленное деяние.

Наказуемость означает, что за данное деяние установлена уголовно-правовая санкция в Уголовном Кодексе РФ.

Объект - то правоотношение, которое нарушено преступлением. Родовой объект преступлений предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного Кодекса РФ - преступления в сфере экономики. Непосредственным объектом являются налоговые правоотношения.

Объективная сторона это внешнее проявление преступления, выражается в действии или бездействии. Объективная сторона также охватывает понятия общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и преступными последствиями.

Субъект это совершившее преступление лицо, на которое может быть возложена обязанность отвечать перед государством за преступное деяние.

Возраст, с которого наступает уголовная ответственность - Уголовной ответственности, подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

Не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания.

2.2 Составы налоговых преступлений

 

Составы преступлений, связанных с неисполнением налоговых обязанностей, содержатся в гл. 22 Уголовного кодекса РФ (УК РФ). Уголовную ответственность несут только физические лица. Это могут быть руководители и главные бухгалтеры, если нарушение допущено организацией, индивидуальные предприниматели, если нарушение допущено ими при осуществлении предпринимательской деятельности, а равно - все физические лица, если нарушение ими допущено в связи с уклонением от исполнения обязанностей, связанных с налогообложением доходов физических лиц11.

Родовой объект преступлений предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного Кодекса РФ - преступления в сфере экономики.

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 Уголовным Кодексом РФ, является физическое лицо - гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин либо лицо без гражданства - достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.

К организациям, о которых говорится в ст. 199 Уголовном Кодексе РФ относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц.