Бюджет – составная часть управленческого контроля

По статье «Оплата труда» учитывают оплату труда работников предприятия и привлеченных лиц, занятых непосредственно оказанием ветеринарных услуг, а именно: оплата труда за фактически оказанную услугу (выполненную работу), начисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и др.

Здесь же учитываются суммы отчислений по единому социальному налогу. Пенсионный фонд – 20%, Фонд социального страхования – 2,9%, Фонд обязательного медицинского страхования – 3,1% (федеральный – 1,1%, территориальный – 2%).

Для учета материальных затрат используют следующие первичные документы:

• Счет-фактура
• Товарная накладная

Материалы приходуются к учету по их фактической стоимости, при получении от поставщика материалов, медикаментов, топлива и других видов наименования оформляется  накладная на  приход. Актом выбытия оформляется списание малоценных и быстро изнашивающихся предметов, основных средств, ГСМ. В конце каждого месяца материально ответственные лица составляют «Отчет о движении материалов», где указывают остаток материалов на начало месяца, поступление в течение отчетного периода, выбытие и остаток на конец месяца. К отчету прикладывают документы на поступление, акты на списание, в которых обязательно указывают количество израсходованных материалов, причину расхода. Для отражения операций с материалами используется счет 10 «Материалы».

Списание материалов производится по средней себестоимости. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца)8.

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости9.

Для учета затрат на приобретение основных средств используют следующие первичные документы 10:

• Счет-фактура
• Товарная накладная

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации осуществляется линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Суммы амортизационных отчислений (в размере 1/12 годовой суммы) отражают в «Ведомости начисления амортизации», которую составляют ежемесячно.

Для учета затрат работ и услуг сторонних организаций используют следующие первичные документы11:

• Счет-фактура
• Акт об оказании услуг

К ним относятся – услуги энергоснабжения, газоснабжения и т.д. Стоимость услуг отражается в учете по их фактической стоимости.

К прочим расходам относят стоимость хозяйственного инвентаря, спецодежды, инструментария, который был затрачен на выполнение данного вида работ, расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работ, например, вентиляция и прочее.

В ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» для ведения учета используется специализированная программа «1С: Предприятие – 7.7» типовая конфигурация. Но так как программный продукт только внедряется, то автоматизированы еще не все участки ведения учета расходов. Частично автоматизирован участок учета материальных затрат, а именно учет медикаментов, биопрепаратов, перевязочных средств и специального инструментария ветеринарного назначения. Постепенно, этот недостаток будет устранен. Учет труда и его оплаты ведется в программе   «1С: Франчайзи – Зарплата и Кадры – 2.0» - это единственный участок учета, который полностью автоматизирован.

ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» использует следующие счета, которые отражают производственные затраты: счёт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»12.

Аналитический учет ведется в разрезе подразделений, которые занимаются оказанием разного вида услуг13.

Ветеринарный участок – занимается оказанием ветеринарных услуг населению. Здесь учитываются затраты на оплату труда этого подразделения с отчислениями в органы социального страхования и обеспечения, затраты на приобретение необходимого инструментария (шприцы, инъекторы и т.д.), спецодежды (халаты, перчатки, защитные костюмы и прочее), медикаментов и биопрепаратов, амортизация по основным средствам (здание ветеринарного участка).

Дезотряд – занимается проведением противоэпизоотических мероприятий. Здесь учитываются затраты на оплату труда этого подразделения с отчислениями в органы социального страхования и обеспечения, амортизация по основным средствам (Аппарат Керхер, автомобиль Газ-53-ДУК), стоимость дезсредств (хлорная известь, сода каустическая, дермацин-н и прочее), защитные средства (комбинезоны, халаты, маски, перчатки).

Пункт искусственного осеменения – занимается искусственным осеменением коров в частном и общественном секторе. Здесь учитываются затраты на оплату труда этого подразделения с отчислениями в органы социального страхования и обеспечения, амортизация по основным средствам (Сосуды Дьюара, микроскоп, столик обогревательный, автомобиль ГАЗ -2107, автомобиль ГАЗ-2131), стоимость спецодежды, затраты на приобретение семени быков, жидкого азота, спирта и прочее, также учитывается стоимость ГСМ, израсходованных на проведение данного вида работ.

Ветаптека – занимается продажей медикаментов и сопутствующих товаров населению, а также распределением биопрепаратов между подразделениями. Здесь учитываются затраты на оплату труда этого подразделения с отчислениями в органы социального страхования и обеспечения, амортизация по основным средствам (холодильная камера, биотермостат, контейнер для перевозки медикаментов), затраты на приобретение медикаментов, инвентаря и прочее.

Ветлаборатория – занимается проведением ветеринарно-санитарной экспертизы продукции животноводства и растениеводства, клеймением, оформлением ветеринарных свидетельств. Здесь учитываются затраты на оплату труда этого подразделения с отчислениями в органы социального страхования и обеспечения, амортизация по основным средствам (микроскоп, лаборатория ВСЭ), затраты на санитарные средства, ветеринарные свидетельства, инструментария и т.д.

Затраты, которые сразу нельзя отнести на себестоимость определенных услуг учитываются на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», это расходы связанные с организацией производства и управлением, расходы распределяются ежеквартально. Здесь учитываются затраты на оплату труда с отчислениями в органы социального страхования и обеспечения заведующих подразделений, главного ветврача, затраты по содержанию основных средств общепроизводственного назначения, услуги по охране труда и технике безопасности, прочие расходы14.

Расходы, связанные с управлением и обслуживанием учреждения в целом, учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Здесь учитываются затраты на оплату труда с отчислениями в органы социального страхования и обеспечения руководителя, главного бухгалтера, счетных работников; расходы на служебные командировки; оплата консультационных услуг; типографские расходы; затраты на содержание легкового автотранспорта; амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения (здание ветстанции, столы, стулья, шкафы); услуги сторонних организаций (газоснабжение, водоснабжение, электроснабжение); затраты на производственную санитарию и т.д. Эти расходы учитывают помесячно и нарастающим итогом с начала года.

Все документы в учреждении ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных»  как первичные, так и сводные составляются на бланках установленной формы. Лица на предприятии несут полную ответственность за составление и оформление документов, за заполнение этих документов, а так же удостоверяют данный документ подписью.

 В бухгалтерии учет затрат по основному производству составляется путем сбора всех затрат в разрезе структурных подразделений, за определенный период времени (месяц, год), по каждому виду услуг раздельно и учитываются на счете 20 «Основное производство»15.

В учреждении ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» применяется способ группировки затрат на условно-переменные и условно-постоянные. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема оказания ветеринарных услуг и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Переменные расходы учитываются на счете 20 «Основное производство» Условно-переменные учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Постоянные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты основного производства на счетах бухгалтерского учета оформляются следующими проводками:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 10, 02, 60, 70, 69.

Общепроизводственные расходы ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных» связаны с производством нескольких видов услуг. Учет таких затрат осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Данные расходы на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими проводками:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы».

Кт 10, 02, 60, 70, 69

Общепроизводственные затраты списываются в основное производство:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 25 «Общепроизводственные расходы».

 

Учет финансовых результатов в ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных»  ведется на счете 90 «Продажи», по дебету этого счета организация отражает плановую себестоимость реализованных услуг, расходы, связанные с реализацией услуг, корректировку сумм по доведению плановой себестоимости до фактической. По кредиту отражают сумму начисленной выручки за реализованные услуги, суммы поступившей выручки в кассу при реализации за наличный расчет. Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе подразделений.

Реализация услуг оформляется следующими первичными документами16:

• Счет-фактура, товарная накладная, акт об оказании услуг (при расчетах через лицевые счета)
• Квитанция на оплату ветеринарных услуг (при расчетах через кассу)

Ведется книга продаж, в которой регистрируются выданные счета-фактуры, обычно это делается один раз в конце месяца, записи в книгу продаж производятся только на основании счетов-фактур с указанием получателя, ИНН и других обязательных реквизитов.

При реализации услуг составляется следующая проводка:

Дт 90 «Продажи»

Кт 20 «Основное производство». Кт 10 «Материалы»

 

Начислена выручка за реализацию услуг

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи»

За каждый квартал по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат от реализации услуг (прибыль, убыток).

Общепроизводственные расходы ОГУ «Красненская станция по борьбе с болезнями животных»

 за декабрь 2011года.

№ п/п	Наименование статей расходов	Сумма расходов (руб.)	Номер приложения (журнала-ордера и т.п.) из которого взята данная сумма расходов
1.	Затраты на оплату труда руководителей подразделений	107149-95	Журнал-ордер по счету 70 за декабрь 2011 года
2.	Затраты на оплату труда обслуживающего персонала	49326-24	Журнал-ордер по счету 70 за декабрь 2011 года
3.	Единый социальный налог на з/пл. обслуживающего персонала	10352-44	Журнал-ордер по счету 69 за декабрь 2011 года
4.	Расходы на электроэнергию	659-89	Свод операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками за декабрь 2011 года
5.	Амортизация основных средств общепроизводственного назначения	5595-76	Ведомость начисленной амортизации основных средств за декабрь 2011 года
6.	Расходы на связь	3825-36	Свод операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками за декабрь 2011 года

 

 

 

 

3. Бюджет  – составная часть управленческого  контроля

 

Различные виды деятельности предприятия на следующий год должны координироваться путем подготовки конкретных программ действий. Эти программы называются бюджетом (сметой).