Дебиторская задолженность

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности  они списывают ее с кредита  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» в дебет счетов денежных средств.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю и  заказчику. При этом построение аналитического учета в ОАО НКО «ИНКАХРАН» обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

-   покупателям и  заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам, но не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям,   срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Реализация   продукции   в   порядке   продажи   на   ОАО   НКО «ИНКАХРАН» производится в соответствии с заключенными договорами с заказчиками, в которых указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (по маркам, видам, профилям и так далее), цены, скидки, накидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты покупателя и поставщика, при необходимости другие условия.

На отпускаемую продукцию  выписывается накладная (ф.ТОРГ-12), в  которой  указывается  наименование,  номенклатурный  номер,  сорт,  размер, количество упаковок, изделий, наименование и адрес получателя.

Таблица 2 - Аналитическая карточка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

62-1	Расчеты по счетам, предоставленным к оплате	Вид расчетов	Предприятие	Договор
62-3	Расчеты            по авансам полученным      и предоставленным	Вид авансов	Предприятие	Договор
62-5	Расчеты            по векселям полученным	Предприятие	Договор	Подразделение

 

Таблица 3- Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебет	Кредит	ОПТ
62-1	90-1	Отражена задолженность  за реализованные услуги
62-1	90-1	Отражены услуги по организации  перевозок
62-1	76-7	Отражена провозная  плата
62-1	76-7	Страхование груза
51	62-1	Погашена         покупателями         и         заказчиками задолженность за реализованные им услуги
Дебет	Кредит	РОЗНИЦА
62-1	90-1	Реализованы товары
57	62-1	Инкассированы денежные средства
50-3	57	Поступление   денежных   средств   в   операционную кассу
50-1	50-3	Поступление денежных средств в  кассу организации

 

Для учета различных  расчетных отношений с другими  предприятиями, организациями, отдельными лицами в ОАО НКО «ИНКАХРАН» используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из депонированной заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ОАО НКО «ИНКАХРАН» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ОАО НКО «ИНКАХРАН» осуществляются   после   отгрузки   ими   товарно-материальных   ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия ОАО НКО «ИНКАХРАН» в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26). На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок в ОАО НКО «ИНКАХРАН» счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55). Порядок  бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

При наличии сомнительных к получению долгов на ОАО НКО «ИНКАХРАН» создают в отчетном периоде резерв по каждому сомнительному долгу с отражением по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность  организации, возникшая в связи  с реализацией товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, которая  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Основанием для создания резервов сомнительных долгов являются результаты проведенной ежеквартальной инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Величина резерва определяется по каждому дебитору следующим образом:

- сомнительная задолженность свыше 90 дней — в сумму резерва

включается полностью;

- сомнительная задолженность от 45 до 90 дней - в сумму резерва

включается 50 % от суммы  задолженности;

- сомнительная задолженность до 45 дней - не увеличивает сумму

резерва.

При этом срок определяется не с момента возникновения дебиторской задолженности, а со дня оплаты, который указан в договоре или счете.

Сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного периода.

Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 и кредита счета 99 «Прибыли и убытки». В целях налогообложения прибыли убытки от списания долгов, нереальных для взыскания включаются в состав прочих расходов.

 

3. Анализ финансового положения ОАО НКО «ИНКАХРАН»

Таблица 4. - Структура имущества и источники его формирования

Показатель	Значение показателя			Изменение
	в тыс. руб.			тыс. руб.	%
	2009 г.	2010 г.	2011г.
Актив
1. Внеоборотные активы	115 320	121 400	123 450	+8 130	+7
в том числе:  основные средства	115 320	121 400	123 450	+8 130	+7
нематериальные активы	–	–	–	–	–
2. Оборотные, всего	421 331	371 248	417 405	-3 926	-0,9
в том числе:  запасы	104 245	21 636	22 740	-81 505	-78,2
дебиторская задолженность	276 354	289 158	298 864	+22 510	+8,1
денежные средства и краткосрочные  финансовые вложения	40 732	60 454	95 801	+55 069	+135,2
Пассив
1. Собственный капитал		255 023	260 518	+260 518	–
2. Долгосрочные обязательства,  всего	–	–	–	–	–
в том числе:   заемные средства	–	–	–	–	–
3. Краткосрочные обязательства*, всего	291 388	237 625	280 337	-11 051	-3,8
в том числе:   заемные средства	79 876	6	609	-79 267	-99,2
Валюта баланса	536 651	492 648	540 855	+4 204	+0,8

 

Активы организации  по состоянию на 31.12.2011 характеризуются  соотношением: 22,8% иммобилизованных средств и 77,2% текущих активов. Активы организации за последний год увеличились на 48 207 тыс. руб. (на 9,8%). Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на 2,2%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.

Рост величины активов  организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей  сумме всех положительно изменившихся статей):

• денежные средства и денежные эквиваленты – 35 347 тыс. руб. (73,3%)
• дебиторская задолженность – 9 706 тыс. руб. (20,1%)

Одновременно, в пассиве  баланса наибольший прирост наблюдается  по строкам:

• кредиторская задолженность – 42 109 тыс. руб. (87,4%)
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 5 495 тыс. руб. (11,4%)

На 31 декабря 2011 г. собственный капитал ОАО НКО «ИНКАХРАН» составил 260 518,0 тыс. руб. За рассматриваемый период наблюдалось слабое повышение собственного капитала организации (на 5 495,0 тыс. руб., или на 2,2%).

Таблица 5. - Основные показатели финансовой устойчивости организации

Показатель	Значение показателя		Изменение	Описание показателя и его нормативное  значение
	2010 г.	2011 г.
1. Коэффициент автономии	0,52	0,48	-0,04	Отношение собственного капитала к  общей сумме капитала.  Нормальное значение: не менее 0,5 (оптимальное 0,6-0,7).
2. Коэффициент финансового левериджа	0,93	1,08	+0,15	Отношение заемного капитала к собственному.   Нормальное значение: 1 и менее (оптимальное 0,43-0,67).
3. Коэффициент обеспеченности собственными  оборотными средствами	0,36	0,33	-0,03	Отношение собственных оборотных  средств к оборотным активам.   Нормальное значение: не менее 0,1.
4. Индекс постоянного актива	0,48	0,47	-0,01	Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации.
5. Коэффициент покрытия инвестиций	0,52	0,48	-0,04	Отношение собственного капитала и  долгосрочных обязательств к общей  сумме капитала.  Нормальное значение для данной отрасли: 0,8 и более.
6. Коэффициент маневренности собственного  капитала	0,52	0,53	+0,01	Отношение собственных оборотных  средств к источникам собственных  средств.  Нормальное значение: 0,05 и более.
7. Коэффициент мобильности имущества	0,75	0,77	+0,02	Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации.
8. Коэффициент мобильности оборотных  средств	0,16	0,23	+0,07	Отношение наиболее мобильной части  оборотных средств (денежных средств  и финансовых вложений) к общей  стоимости оборотных активов.
9. Коэффициент обеспеченности запасов	6,18	6,03	-0,15	Отношение собственных оборотных  средств к стоимости запасов.  Нормальное значение: 0,5 и более.
10. Коэффициент краткосрочной задолженности	1	1	–	Отношение краткосрочной задолженности  к общей сумме задолженности.

 

Коэффициент автономии  организации на последний день анализируемого периода составил 0,48. Полученное значение свидетельствует о значительной зависимости ОАО НКО «ИНКАХРАН» от кредиторов по причине недостатка собственного капитала. За рассматриваемый период (31.12–31.12.2011) коэффициент автономии заметно снизился (-0,04).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на 31.12.2011 составил 0,33; это на 0,03 меньше, чем на 31 декабря 2010 г. На последний день анализируемого периода (31.12.2011) значение коэффициента можно характеризовать как полностью укладывающееся в норму.

За 2011 г. коэффициент покрытия инвестиций заметно снизился, уменьшившись на 0,04: до 0,48. Значение коэффициента по состоянию на 31.12.2011 значительно ниже нормативного значения.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов за рассматриваемый  период уменьшился на 0,15 и составил 6,03. На 31 декабря 2011 г. значение коэффициента обеспеченности материальных запасов является очень хорошим.

Коэффициент краткосрочной  задолженности организации показывает на отсутствие долгосрочной задолженности  при 100% краткосрочной.

Таблица 6. Анализ ликвидности

Показатель ликвидности	Значение показателя		Изменение	Расчет, рекомендованное значение
	2010 г.	2011 г.
1	2	3	4	5
1. Коэффициент текущей (общей)  ликвидности	1,56	1,49	-0,07	Отношение текущих активов к  краткосрочным обязательствам.   Нормальное значение: не менее 2.
2. Коэффициент быстрой (промежуточной)  ликвидности	1,47	1,41	-0,06	Отношение ликвидных активов к  краткосрочным обязательствам.   Нормальное значение: не менее 1.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,25	0,34	+0,09	Отношение высоколиквидных активов  к краткосрочным обязательствам.   Нормальное значение: не менее 0,2.

 

На последний день анализируемого периода (31.12.2011) коэффициент  текущей (общей) ликвидности не укладывается в норму (1,49 против нормативного значения 2). При этом нужно обратить внимание на имевшее место за год негативное изменение – коэффициент текущей ликвидности снизился на -0,07.