Налоговая система Китая

* предприятие со 100%-ым иностранным участием;

* филиал иностранной компании;

* представительство иностранной компании.

Предприятие со 100%-ым иностранным участием создаётся в форме компании с ограниченной ответственностью и может быть учреждено одним акционером, а для управления компанией достаточно одного директора, который может быть иностранцем.

Предприятия со 100%-ым иностранным участием вправе заниматься исключительно записанной в уставных документах и лицензии деятельностью. Любая иная деятельность предприятия в Китае будет требовать должного согласования и получения дополнительной лицензии.

Предприятия с иностранным участием обязаны поддерживать в Китае развёрнутый офис, иметь в своём штате секретаря и бухгалтера, сдавать ежемесячную финансовую отчетность, а также ежегодный аудиторский отчёт о своей хозяйственной деятельности. Филиал иностранной компании не является распространённой формой присутствия иностранного бизнеса в Китае ввиду действующих ограничений на выдачу соответствующих разрешений. Как правило, только иностранные банки и крупные финансовые институты могут подавать заявления на регистрацию своих филиалов в Китае.

Представительство иностранной компании не является отдельным юридическим лицом и не вправе самостоятельно извлекать прибыль в Китае, а лишь следит за заключением и исполнением контрактов головной компании, проводит исследование рынка и оказывает информационную поддержку головной компании. Представительство вправе принимать на работу иностранцев и глава представительства может быть нерезидентом Китая.

Новое разъяснение о налогообложении доходов предприятий-нерезидентов. 28 марта Главное налоговое управление КНР опубликовало Объявление «О некоторых вопросах администрирования налога на прибыль предприятий, касающихся предприятий-нерезидентов» (Объявление ГНУ КНР № 24 [2011]), которое дает разъяснения по сбору налога на прибыль предприятий с предприятий-нерезидентов при получении некоторых видов дохода из КНР. [14]

Объявление № 24 [2011] затрагивает следующие вопросы, связанные с получением предприятиями-нерезидентами дохода, источники которого находятся на территории КНР:

удержание налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов в виде процентов, арендных платежей, лицензионных отчислений (роялти)

выплата налога на прибыль предприятий с сумм гарантийных взносов (комиссий за гарантии), выплаченных предприятиям-нерезидентам

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов от передачи прав пользования землей в КНР

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов от финансового лизинга

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов от аренды недвижимости в КНР

выплата налога на прибыль предприятий с дохода предприятий-нерезидентов в виде дивидендов

выплата налога на прибыль предприятий при косвенной передаче долей (акций) в китайских предприятиях (Уведомление № 698 [2009])

Предприятие-нерезидент, получающее доход должна платить налоги по месту нахождения организации или учреждения. Предприятие-нерезидент, имеющее два или более организации или учреждения в Китае, может, после проверки и утверждения налоговых органов выбрать основную организацию или учреждение для выплаты подоходного налога предприятия на консолидированной основе. Предприятие-нерезидент платит налоги по месту нахождения агента, производящего удержание.

Под лицом, имеющим постоянное местопребывание, понимается физическое или юридическое лицо, доходы которого подлежат налогоообложению в соответсвии с законодательством данного государства на основе его фактического местожительства, местонахождения головной конторы и т.п.

Под постоянным представительством иностранного предприятия в Китае понимается любое постоянное место деятельности (отделение, контора, фабрика и т.п.), через которое полностью или частично осуществляется деятельность предприятия.

Предприятие-нерезидент обязано декларировать и выплачивать налог на прибыль предприятий на всю сумму дохода, полученного от предоставления услуг клиентам в КНР, если оказание данных услуг полностью осуществляется на территории КНР. Если часть услуг оказана за рубежом, то предприятие-нерезидент может распределить доход на полученный в КНР и полученный за рубежом в зависимости от места оказания услуг.

Предприятия-нерезиденты должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом КНР «Об управлении сбором налогов», рассчитывать налогооблагаемый доход на основании законных и действительных документов и выплачивать налог на прибыль предприятий на основании реальных доходов. Расчет налога на прибыль предприятий с использованием нормы прибыли происходит только в случае отсутствия достоверных данных или подтверждающих документов, в результате чего предприятие не может подтвердить достоверность расчета доходов, расходов, себестоимости или издержек.

Заработная плата лица с постоянным местопребыванием облагается налогом только в государстве-источнике доходов, т.е. там, где работает гражданин. То есть если вы постоянно находитесь в Китае и работаете в российской или иностранной компании, то вы обязаны платить налоги только в этой стране, а в России подоходный налог не уплачивается.

При этом размер заработной платы должен соответствовать среднему уровню зарплат для данной категории работников в Китае, если вы декларируете слишком низкий доход, то у китайских налоговых органов могут возникнуть закономерные вопросы. Теоретически они могут обратиться в налоговые органы РФ для выяснения размера вашей заработной платы до приезда в Китай, однако практически это неосуществимо и таких прецедентов еще не было. Поэтому начиная работать в Китае важно точно определить размер налогооблагаемой зарплаты и своевременно платить налоги. Если лицо с постоянным местопребыванием находится в другом государстве в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в соответствующем календарном году, то та часть дохода, которая получена от его деятельности в этом другом государстве за этот период, может облагаться налогом в этом другом государстве.

Налогоплательщики, не имеющие постоянного места жительства в Китае, но получающие зарплату и вознаграждение из источников в Китае могут воспользоваться правом на дополнительный вычет, который составляет 4800 юаней. Расчет налога идет по обычной схеме. (Приложение 4)

 

Сумма подоходного налога = (( налоговая база – налоговый вычет)*Ставка) – вычитаемая сумма

 

 

Это означает, что если вы находитесь в Китае не постоянно, но совокупное время пребывания превышает полгода, то налоги за этот полугодовой период вы обязаны платить в Китае. Так же, беспошлинно в Китай резиденты КНР могут ввезти товаров на сумму, не превышающую 5 тысяч юаней КНР (приблизительно $605), а нерезиденты Китая (например, туристы или лица, приезжающие в краткосрочные командировки) - до 2 тысяч юаней ($242). Необходимо будет также декларировать ввозимые наличные деньги в размере, превышающем $5000.

Таким образом, законодательство Китая позволяет регистрацию предприятий различных организационно-правовых форм со стопроцентным зарубежным капиталом. Предприятие-нерезидент обязано декларировать и выплачивать налог на прибыль предприятий на всю сумму дохода, полученного от предоставления услуг клиентам в КНР, если оказание данных услуг полностью осуществляется на территории КНР. Если часть услуг оказана за рубежом, то предприятие-нерезидент может распределить доход на полученный в КНР и полученный за рубежом в зависимости от места оказания услуг. Нерезиденты - физические лица должны важно точно определить размер налогооблагаемой зарплаты и своевременно платить налоги. Вычет из налогооблагаемой базы составит 4800 юаней.

 

3.2 Применение международных соглашений области налогообложения

 

Соблюдение Китаем международных актов об охране инвестиций и избежания двойного налогообложения, привлечение и защита интересов иностранных инвесторов, подоходный и налог на прибыль, местный налог

Стимулируя приток иностранного капитала в Китай, китайское правительство проводит активную работу по моделированию законодательной базы в отношении иностранных инвестиций. Наряду с большим количеством внутренних, собственно китайских законодательных актов и положений об иностранном капитале, Китай руководствуется также международными соглашениями, основными из которых являются Двустороннее соглашение об охране инвестиций и Двустороннее соглашение по вопросам двустороннего налогообложения. В соответствии с китайским законодательством двухсторонние соглашения об охране инвестиций относятся к категории международных договоров, и поэтому данные соглашения имеют приоритет перед внутрикитайским законодательством.

В целях привлечения иностранных инвестиций и защиты интересов иностранных инвесторов, начиная с 1982 года, Китай заключает с иностранными государствами Двусторонние Соглашения об охране инвестиций. На сегодняшний день такие соглашения уже подписаны более чем со ста странами.

Для решения этой проблемы двойного налогообложения правительства стран заключают соглашения об избежании двойного налогообложения (double taxation agreement — DTA), которые позволяют производить зачет уплачиваемых налогов в двух договаривающихся странах.

Другим важным результатом заключения такого соглашения, иногда, является предоставление освобождения от налогообложения или налогообложение по сниженным ставкам для дивидендов, процентов, роялти, прироста капитала и иных доходов по сделкам, заключаемым сторонами, являющимися резидентами стран, подписавших соглашение DTA. Хотя некоторые виды доходов подлежат налогообложению согласно Закону о подоходном налоге, в некоторых случаях предусмотрено освобождение или снижение ставки некоторых налогов в рамках соглашения.[14]

Налоговые соглашения применяются к следующим налогам, которые выплачиваются в странах, имеющих действующие налоговые соглашения с КНР (Приложение 5)

Таким образом, с целью привлечения внешних денежных средств, зарубежных технологий и ноу-хау в Китае предусмотрено большое количество льгот в налогообложении иностранных физических и юридических лиц.

 

3.3 Тенденции развития налоговой системы Китая

 

Государственной налоговой администрацией Китая на днях был опубликован обзорный анализ, получивший название «Мнение относительно создания налоговой системы для международного налогообложения», в котором подробно описываются намерения руководства страны относительно налогового регулирования деятельности иностранных инвесторов и предпринимателей в Китае, а также об инвестиционной активности граждан Китая в других странах.

Как следует из материалов данного документа, налоговые органы Китая намерены уже в самое ближайшее время изменить свои методы выявления и расследования случаев уклонения от уплаты иностранцами налогов в Китае, а в дальнейшем перейти к активному противодействию иностранным гражданам, использующим инвестиционные механизмы Китая для создания схем и методов уклонения от налоговых обязательств у себя в стране.

В то же время, налоговая служба Китая намерена кардинально усилить свою работу по созданию эффективных механизмов поддержки национального бизнеса, намеренного развивать свою международную деловую активность, и уделить особое внимание ознакомлению китайских предпринимателей с налоговым законодательством стран, в которых они намерены осуществлять свою деятельность.

Налоговые органы Китая также намерены создать общенациональную систему сбора информации об инвестиционной и коммерческой деятельности китайских компаний за пределами страны, которая позволит анализировать данные о международных доходах китайских предпринимателей и о налоговых обязательствах, которые возникают у них в этой связи, как в Китае, так и в других странах мира.

На протяжении нескольких лет КНР является мировым лидером в привлечении иностранных инвестиций в экономику. Помимо факторов политической стабильности, обеспеченности дешевыми трудовыми, материальными и интеллектуальными ресурсами, свою роль сыграла и инвестиционно-ориентированная налоговая политика, в основе которой находятся меры налогового стимулирования, направленные исключительно на производственные организации, которые выпускают товары, полуфабрикаты и инновационную продукцию, предполагающие работать в Китае не менее 10 лет.

Указанные организации освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение 2 лет с момента получения первой прибыли 5, затем в течение последующих 3 лет их налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на 50 %. Такие же правила действуют в отношении новых производств, организованных на базе действующих посредством взноса дополнительного капитала, при условии включения проекта (или цели проекта) как приоритетного в Новый промышленный каталог и размере дополнительного капитала или активов не менее 60 млн долл. США (в эквиваленте)

Помимо так называемых налоговых каникул, в Китае широко применяются меры налогового стимулирования зон экономического и технологического развития в виде снижения ставки налога на прибыль до 15 %. В этом случае размер фактических инвестиций в расчет не принимается.

Налоговая политика по импорту. Ввоз некоторых важных научно-технических оборудований, важных технологический оборудований, ихдеталей и узлов освобождается от импортной таможенной пошлины и НДС в импортном звене.