Управление финансовыми ресурсами предприятия

На отпускную стоимость  реализованной продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 1210 и кредитуют счета 6010 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)" и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 6210). нематериальных активов (кредит счета 6210), ценных бумаг (кредит счета 1610).

На сумму налога на добавленную  стоимость, включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 1210 " Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков " и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость".

По мере оплаты расчетно-платежных  документов, предъявленных покупателям  и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1050 "Наличность на валютном счете  внутри страны", 1040 "Наличность на расчетном счете". 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте" и др. и кредитуют счет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ".

Если покупатели и заказчики  в соответствии с договором выдавали поставщику авансы (дебет счетов 1050,1040, 1010; кредит счетов 3510 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов" или 3510 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг"), то оплату покупатели и заказчики производят за минусом сумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса:

дебет счетов 3510 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов" или 3510 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг"; кредит счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ".

Учет прочей дебиторской  задолженности ведется на счетах подраздела  "Прочая дебиторская  задолженность", в который входят следующие счета:

1420  "Налог на добавленную  стоимость к возмещению";

1270 "Начисленные проценты";

1251 "Задолженность работников  и других лиц";

1284 "Прочие".

Haлог на добавленную стоимость к возмещению (счет 1420). Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) к возмещению используется счет 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению".

По дебету счета 1420 отражаются суммы налога на добавленную стоимость  по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счетов 3310 ''Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 3397 "Прочие".

Налог на добавленную стоимость  относится в зачет по полученным товарам, работам, услугам, используемым в целях облагаемого оборота в случае, если:

— получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

—  поставщиком, являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы, услуги).

Суммой налога на добавленную  стоимость, относимого в зачет, является:

—  сумма налога, подлежащего  уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам (оформленным в соответствии с действующим законодательством) с выделенным в них налогом на добавленную стоимость:

~ уплаченная сумма налога, указанная в грузовой таможенной  декларации, оформленной в соответствии  с таможенным законодательством;

—  сумма налога, указанная  в платежном документе, подтверждающем уплату налога;

— сумма налога, указанная  в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;

—  сумма налога, указанная  в документах, применяемых поставщиком  коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;

— в случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.

Налог на добавленную стоимость  не относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением: — товаров (работ, услуг) связанных l- проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности;

— зданий (части здания) жилищного  фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу:

— легковых автомобилей, приобретаемых  в качестве основных средств:

— товаров (работ, услуг), используемых на ремонт арендуемых зданий жилищного  фонда (кроме случаев, когда расходы  на ремонт возмещаются арендодателем),

— безвозмездно полученного  имущества (товаров, работ, услуг) (кроме  имущества, полученного из-за пределов Республики Казахстан, по которому уплачен НДС при импорте).

По истечении отчетного  периода, установленного для сдачи  декларации по налогу на добавленную стоимость (месяц, квартал), суммы разрешенного зачета по налогу на добавленную стоимость, учтенные по счету 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", подлежат списанию в дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость". Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета, если полученные товары, основные средства, были утрачены, испорчены, использованы не в целях предпринимательской деятельности или поставщикам выдан счет-фактура, оформленным с нарушением требований действующего законодательства, путем отражения операции по дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" сторон. В этом случае, суммы со счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" списываются либо на расходы предприятия (порча, утрата), либо включаются в стоимость товаров (основных средств) при отсутствии счета-фактуры или его ненадлежащего оформления.

Начисленные проценты учитываются  на счете 1270 "Начисленные проценты". Этот счет содержит информацию о дебиторской  задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 1270 "Начисленные  проценты" и кредиту счета 6110 "Дивиденды  по акциям и доходы в виде процентов". Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1040 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", 1050 "Наличность на валютном счете внутри страны" и др. и кредиту счета 1270 "Начисленные проценты".

Аналитический учет по счету 1270 "Начисленные проценты" ведется  по предприятиям займополучателям. векселедателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости.

Задолженность работников и  других лиц (счет 1251). На данном счете  учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материального ущерба.

Прочая дебиторская задолженность (счет 1284). Данный счет предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товар но-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки. [18]

Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется на счетах подраздела "Авансы выданные", который имеет два  счета 1610 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов" и 1610 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг".

На счетах подраздела обобщается информация по выданным авансам под  поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

По дебету соответствующих  счетов отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов подраздела  "Денежные средства на специальных счетах в банках", 1050 "Наличность на валютном счете внутри страны", 1040 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте" и др.; суммы положительной курсовой разницы по авансам выданным в иностранной валюте - в корреспонденции со счетом 6250 "Доход от курсовой разницы".

По кредиту соответствующих  счетов отражаются суммы выданных авансов  и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; суммы отрицательной курсовой разницы по авансам выданным в иностранной валюте - в корреспонденции со счетом 7430 "Расходы по курсовой разнице".

Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости  аналитического учета расчетов по прочей дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе счетов 1610 по каждому дебитору отдельно.

Дебиторская задолженность  показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Если сомнительная дебиторская  задолженность признана безнадежным  долгом {истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а  хозяйствующий субъект не создаст резерва по сомнительным долгам, то сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного долга. При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятия вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один из следующих методов:

— метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных  услуг);

— метод учета счетов по срокам оплаты. [19]

Задолженность работников и  других лиц (счет 1251). На данном счете  учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материального ущерба.

Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления  других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержден ному руководителем предприятия, наличные деньги. Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещении на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки (заполненный авансовый отчет приведен ниже). Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным липам для дооформления. Сумма не возвращенного аванса подлежит удержанию из заработной платы подотчетного лица, которое может быть произведено единовременно или с рассрочкой, независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Вся сумма расходов, отраженная в авансовом отчете, относится к расходам периода и отражается по дебету счета 7210 "Общие и административные расходы" и кредиту счета 1251 "Задолженность работников и других лип". При рассмотрении хозяйственных операций по представительским расходам и цепях налогообложения следует учитывать, что на вычеты из совокупного годового дохода будут относиться расходы только в пределах установленных норм. Расчеты но возмещению материального ущерба. На счете 1251, помимо выданных в подотчет сумм на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, учитываются расчеты с работниками по возмещению недостач и хищений (наличных денег, товарно-материальных ценностей и др.). Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по рыночным пенам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения причиненного ущерба. В таблице 3 представлена  корреспонденция счетов по учету подотчетных лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	По результатам проведения инвентаризации выявлена недостача  топлива, виновное лицо не установлено	1280	1312	18000 тг.
2.	По выявленной недостачи  установлено виновное лицо	1254	1280	18000 тг.
3.	Выявленная недостача  возмещается: топливо (равноценный товар  на склад) удержание суммы недостачи  из з/п внесение в кассу эквивалента  суммы стоимости материала	1312 3350 1010	1254 1254 1254	18000 тг. 18000 тг. 18000 тг.

• Согласно данным АО «Актюбинскглавснаб».

 

Таблица 3 - Корреспонденция  счетов по учету подотчетных лиц.

 

В таблице 4 представлена корреспонденция счетов по подотчетным суммам.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Из кассы выдана в подотчет сумма работнику на хозяйственные  расходы	1252	1010	12000
2.	Из подотчетной суммы  произведены расходы на приобретение товаров	1330	1252	7000
3.	Остаток неиспользованный подотчетный  суммы возвращается в кассу	1010	1252	5000
4.	В случае превышения суммы  расхода над подотчетной суммой производится возмещение перерасхода  из кассы предприятия	1330 1252 3540	1252 3540 1010	15000 3000 3000