Анализ затрат ОАО «Теплоозерский цементный завод»

В целом по предприятию себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг составила за отчетный 2012 год 1219779 тысяч рублей, что выше уровня предыдущего периода на 437451 тысяч рублей или на 55,9%.

Что касается структуры затрат, то преобладающее значение составляют материальные затраты - до 75,2%, затраты по оплате труда - 17,84%, и увеличены против уровня 2011 года на 2,44 % (17,84-15,4), соответственно увеличились начисляемые от фонда оплаты труда социальные платежи во внебюджетные фонды на 0,81%.

Доля переменных затрат за 2012 год в общей сумме себестоимости составила 86,6% и уменьшена против предыдущего периода на 2,2 процентных пункта при одновременном увеличении уровня постоянных затрат на 2,2%, которая составила в общей сумме себестоимости в 2012 году 13,4%.

Следует отметить, что размер переменных затрат увеличился на 52,1% при увеличении объема реализованной продукции на 35,08%, что можно рассматривать как отрицательный момент, происшедший за счет обеспечения не рационального использования материальных затрат.

Общая сумма затрат зависит от объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Факторная зависимость затрат выглядит следующим образом (смотрите рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Факторы, определяющие общую сумму затрат на производство продукции

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 2.4.

Из расчетной таблицы 2.4 видно, что общая сумма затрат увеличилась на 437451 тысяч рублей (1219779-782328) под воздействием следующих факторов:

- увеличение объема выпуска  продукции повлекло увеличение  суммы переменных затрат на 766345 тысяч рублей (1548673-782328);

• понижение удельного уровня переменных затрат, снизило их общую сумму на 92642 (976381-1069023);
• рост постоянных расходов увеличил сумму общих затрат на 243398 тысяч рублей (1219779-976381);
• увеличение производства рентабельной продукции в общей структуре привело к снижению затрат на 479650 тысяч рублей (1069023-1548673)

Суммирование положительных и отрицательных факторов составило общее повышение затрат на 437451 тысяч рублей.

Таблица 2.4 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции за 2012 год

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем оказываемых услуг	Структу-ра услуг	Перемен-ные затраты	Постоянные затраты
Базового периода:	782328
Базового периода, пересчитанного на фактический объем оказания услуг при сохранении базовой структуры:	1548673
По базовому уровню на фактический объем оказываемых услуг	1069023
Фактические при базовом уровне постоянных затрат:	976381
Фактические отчетного периода:	1219779
Изменения	437451	+766345	-479650	-92642	+243398

- индекс физического объема  оказания услуг [26, c. 219];

- объем оказания услуг;

- уровень переменных расходов на единицу оказанной услуги;

А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь объем оказанных услуг.

Таким образом, можно сделать вывод, что резервом снижения затрат являются:

• снижение постоянных расходов, что возможно с увеличением объемов выпуска продукции в натуральном выражении;
• снижение удельного уровня переменных затрат за счет усиления режима экономии в расходовании производственных материалов, заработной платы и услуг производственного характера (технологический пар, вода, электроэнергия и т.д.).

2.3 Анализ затрат на рубль  произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, если выше, то убыточным.

В процессе анализа изучают динамику затрат на рубль произведенной продукции, проводят факторный анализ.

Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. Уровень затрат на производство зависит от следующих факторов:

• объема выпускаемой продукции;
• структуры продукции;
• изменения цен на продукцию;
• средних переменных затрат;
• общих постоянных затрат.

Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цены на нее.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависят от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Структурно-логическая модель факторного анализа затрат на рубль продукции представлена рисунком 2.2 [21, с 318].

Рисунок 2.2- Структурно – логическая модель факторного анализа затрат на рубль оказываемой услуги

Проведем анализ затрат на один рубль выручки от реализации продукции в таблице 2.5.

 

 

Таблица 2.5 - Анализ затрат на один рубль выручки от реализации продукции ОАО «Теплоозерский цементный завод»

Показатели	2011 г.	2012 г.	+,- отклонение
			абсол., тыс. руб.	относит., %
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	1175915	1588504	+412589	35,08
2. Затраты на производство и  реализацию услуг, тыс. руб.	782328	1219779	+437451	55,92
В том числе: 2.1. Переменные затраты, тыс. руб.	694707	1056329	361622	52,1
2.2. Постоянные затраты, тыс. руб.	87621	163450	75829	86,5
3. Затраты на один рубль выручки  от реализации (стр.2/стр.1), копеек	0,6652	0,7678	+0,1026	15,42
4. Уровень переменных затрат  в выручке от реализации (стр.2.1/стр.1), пункты	0,59	0,66	+0,07	11,9
5. Уровень постоянных затрат в выручке от реализации (стр.2.2/стр.1), пункты	0,07	0,1	+0,03	42,6

В целом затраты на реализацию продукции увеличены на 437451 тысяч рублей или на 55,9% (437451/782328*100), а выручка от реализации увеличилась на 412589 тысяч рублей или на 35,08%. В связи с этим затраты на 1 рубль реализованной продукции увеличились на 10,3 копейки. Уровень переменных затрат в объеме выручки увеличен с 59 копеек в предыдущем периоде до 66 копеек в отчетном периоде, т.е. на 7 копеек за счет увеличения их на 361622 тыс. руб. или на 52,1% в 2012 году.

Уровень постоянных расходов на 1 рубль реализованной продукции увеличен с 7 копеек до 10 копеек, т.е. на 3 копейки и связано это с ростом данных затрат на 75829 тыс. руб. или на 86,5%.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается методом цепной подстановки по формуле:

              (2.1)

 

Для расчета подготовим дополнительные аналитические данные по объемам себестоимости:

• базовая величина - 1175915 тысяч рублей;
• фактически при базовой структуре и ценах - 1200735 тысяч рублей;
• фактически по базовым ценам - 1374518 тысяч рублей;

• фактически по фактическим ценам - 1588504 тысяч рублей.

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 2.6 показывают, что  размер затрат на рубль продукции изменился за счет:

• увеличения объема производства продукции 128,97- 66,52= +62,45;
• изменения структуры производства 77,77-128,97= -51,2;
• изменения уровня переменных затрат 71,03-77,77= -6,74;
• изменения уровня постоянных затрат 88,74-71,03= +17,71;
• уменьшения цен на продукцию 76,78-88,74= -11,96.

 

Таблица 2.6 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль продук ции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Струк тура произ водства	Уро вень удель ных пере мен ных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
	782328/1175915=66,52
Усл.1	1548673/1200735=128,97
Усл.2	1069023/1374518=77,77
Усл.3	976381/1374518=71,03
Усл.4	1219779/1374518=88,74
	1219779/1588504=76,78
76,78-66,52= +10,26		+62,45	-51,2	-6,74	+17,71	-11,96

На изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции отрицательно повлияло увеличение производства продукции на 62,45 копеек, а также увеличение уровня постоянных затрат на 17,71 копейку. Положительное влияние оказали выпуск более рентабельной продукции в сумме 51,2 копейки, снижение уровня переменных затрат в сумме 6,74 копейки и снижение цен на продукцию предприятия в сумме 11,96 копейки. Таким образом увеличение объема производства продукции и увеличение уровня постоянных затрат привело к повышению затрат на 1 рубль произведенной продукции.

Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.

Установим влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах:

             (2.2)

 

Таблица 2.7 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. рублей
Объем выпуска продукции	+62,45 1588504/100	+992020
Структура продукции	-51,2 1588504/100	-813314
Уровень переменных издержек на единицу продукции	-6,74 1588504/100	+107065
Сумма постоянных затрат на производство продукции	+17,71 1588504/100	-281324
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	-11,96 1588504/100	-190143
Итого	+10,26	-185696

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли уменьшилась на 185696 тысяч рублей в основном, за счет увеличения объема выпуска продукции и постоянных затрат на производство продукции.

Далее оценим затраты на рубль производства по отдельным видам продукции в таблице 2.8. Это наглядно покажет связь между затратами и прибылью предприятия и позволит определить эффективность производственных затрат.

Таблица 2.8 - Анализ затрат на 1 рубль доходов от производства отдельных видов продукции

Показатели	Фактически		+,- отклонение
	2011 г.	2012 г.	абсолют., тыс. руб.	относ., %
Выручка от реализации,    тыс. руб. - М400-Д20	444495,9	600454,5	+155959,5	35,1
- М500-Д0	418625,7	557564,9	+138939,2	33,2
Затраты по видам продукции тыс. руб. - М400-Д20	295719,9	461076,5	+165356,6	55,9
- М500-Д0	278508,8	428142,4	+149633,6	53,8
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб. - М400-Д20	0,67	0,77	+0,1	14,9
- М500-Д0	0,67	0,77	+0,1	14,9