Анализ расходов коммерческого банка

Расходысвязанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ):

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):

• на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.
• в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
• на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
• связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
• в виде отрицательной курсовой разницы.
• в виде суммовой разницы;
• на формирование резервов по сомнительным долгам;
• на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• связанные с консервацией и расконсервацией;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций ;
• на услуги банков;
• на проведение собраний акционеров;
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю;
• в виде целевых отчислений от лотерей;
• другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются полученные убытки

Расходы, не учитываемые для целей  налогообложения (ст.270 НК РФ):

• в виде сумм начисленных дивидендов;
• в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет;
• в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество;
• в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
• в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда;
• в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным;
• в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
• в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа;
• в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;
• в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
• в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
• в виде отрицательной разницы;
• в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
• в виде сумм материальной помощи работникам;
• в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий;
• в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
• в виде сумм целевых отчислений;
• в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры;
• на виды рекламы, сверх установленных предельных норм;
• расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств
• иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.

3. Транзакционные расходы

С точки зрения менеджмента процесс  управления расходами будет опираться  на построение такой организационной  структуры, при которой будут  исключены «лишние» расходы. Такую  структуру можно сравнить с часовым  механизмом, где нет лишних деталей, и каждая выполняет свою функцию. В настоящее время в рамках определенных экономических концепций  существенно расширено понятие  расходов. Новая институциональная  теория выдвигает на первый план транзакционные расходы. В соответствии с одной из их классификаций выделяют:

• расходы поиска информации - расходы времени и ресурсов на получение и обработку информации о ценах, об интересующих товарах и услугах, об имеющихся поставщиках и потребителях;
• расходы ведения переговоров;
• расходы измерения количества и качества вступающих в обмен товаров и услуг - расходы на замеры, измерительную технику, потери от остающихся ошибок и неточностей;
• расходы по спецификации и защите прав собственности - расходы на содержание судов, арбитража, органов государственного управления, а также затраты времени и ресурсов, необходимые для восстановления нарушенных прав;
• расходы оппортунистического поведения.

4. Классификация расходов в управленческом учете

В управленческом учете классификация  расходов  весьма разнообразна и  зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого  учета относят следующие:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
• принятие управленческого решения и планирование;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач  соответствует своя классификация  расходов.

Для расчета себестоимости  произведенной продукции, оценки стоимости  запасов и определения размера  полученной прибыли различают расходы:

Входящие и истекшие

Входящие - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если же эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В качестве примера входящих расходов торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим.

Прямые и косвенные

К прямым расходам относят прямые материальные расходы и прямые расходы на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. Прямые материальные расходы.

Каждое производственное изделие  состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые  становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и  без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно  учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Например, гвозди в мебели, болты в автомобилях  и т.п. Такие материалы считаются  вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными  расходами, которые учитываются  в целом за отчетный период, а  затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые не соответствуют данным характеристикам, называют косвенными расходами на оплату труда. Это, например, оплата труда механиков, контролеров. Такие расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Косвенные расходы (общепроизводственные) - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Основные и накладные  расходы

Косновным относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, полуфабрикатов; амортизация  основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг).

Накладные расходы - это расходы  на управление предприятием (таблица  1.1).

Таблица 1.1- Состав накладных расходов производственного предприятия

Накладные расходы
Общепроизводственные		Общехозяйственные
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
амортизация оборудования и транспортных средств; текущий уход и ремонт оборудования; энергетические затраты на оборудование; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; прочие расходы, связанные с использованием оборудования.	расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров.	административно-управленческие расходы; расходы по техническому управлению; расходы по производственному управлению; расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью; расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку кадров и на повышение квалификации; оплата услуг, оказываемых внешними организациями; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления

 

Производственные и  периодические расходы

Производственные расходы - это материализованные, входящие в себестоимость продукции затраты, состоящие из трех элементов:

• прямые материальные расходы;
• прямые расходы на оплату труда;
• общепроизводственные расходы.

Производственные расходы овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе. В управленческом учете их часто называют запасоемкими.

Периодические - это издержки, которые  нельзя проинвентаризировать. Эти затраты  называют издержками определенного  периода, так как их размер зависит  не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными  в течение отчетного периода  услугами.

Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с  производственным процессом. Они состоят  из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые представляют собой расходы по управлению предприятием.

Одноэлементные и комплексные  расходы

Одноэлементными называют расходы, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные состоят из нескольких экономических элементов.

Для принятия решения и  планирования различают:

Постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) расходы

Переменные расходы возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара).

Разновидностью переменных расходов являются пропорциональные расходы. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.

Производственные расходы, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода и не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами (расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов).

В реальной жизни чрезвычайно редко  можно встретить издержки, по своей  сути являющиеся исключительно постоянными  или переменными. Экономические  явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно  сложнее, и поэтому в большинстве  случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие  от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты. Например, плата за телефон состоит из фиксированной  абонентной платы (постоянная часть) и  оплаты междугородних переговоров (переменная часть).

Принимаемые и не принимаемые  в расчет при оценках расходы

Процесс принятия управленческого  решения предполагает сравнение  между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них  наилучшего, при этом показатели можно  разбить на две группы. Первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в  зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое  количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Целесообразно сравнивать между собой показатели второй группы, т.е. те, которые меняются от варианта к варианту. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

Безвозвратные расходы

Это истекшие расходы, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать, т.е. эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

Вмененные расходы (упущенная выгода)

В управленческом учете иногда для  принятия решения необходимо начислить  затраты, которые могут реально  и не состояться в будущем. Такие  затраты называются вмененными. Это  упущенная выгода предприятия - возможность, которая потеряна или которой  жертвуют ради выбора альтернативного  управленческого решения.

Предельные и приростные расходы

Предельные расходы и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

Приростные затраты появляются в результате изготовления или продажи  дополнительной партии продукции.

Планируемые и непланируемые  расходы

Планируемые - это расходы, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые –расходы, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.

Для осуществления функций  контроля и регулирования в управленческом учете различают:

Регулируемые и нерегулируемые расходы (контролируемые и неконтролируемые)

Регулируемые подвержены влиянию  менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.

2.  Классификация расходов коммерческого банка

 

 

 Расходы коммерческих банков представляют собой использование денежных средств, необходимых для осуществления  всех видов банковской деятельности.

Расходы банков подразделяются по форме  образования, характеру, периоду, к  которому они относятся, способу  учета.

Расходы коммерческого банка можно  сгруппировать следующим образом:

а) Операционные расходы: