Лекции по "Товароведению"

Классификация затрат по экономическим элементам необходима при расчете сметы издержек обращения. В каждый экономический элемент входят однородные по своей экономической природе затраты независимо от направления использования. Издержки обращения книготорговых организаций содержат следующие экономические элементы:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие.

В элемент «Материальные затраты» входят затраты на:

приобретение материалов, используемых для упаковки реализованных товаров; на другие производственные и хозяйственные нужды (контроль, содержание, ремонт, техническое обслуживание и (или модернизация, эксплуатация основных средств и иные подобные цели);

приобретение запасных частей для ремонта имеющегося оборудования, спецодежды и другого имущества;

топливо и энергию всех видов, расходуемых на отопление и освещение зданий;

транспортные работы по обслуживанию торговых организаций, выполняемые транспортом организации;

работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или предпринимателями, а также собственными подразделениями (структурами), не относящимися к основному виду деятельности торговой организации.

К работам и услугам производственного характера относятся ремонт основных производственных фондов и транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение грузов с базисного (центрального) склада в отделения и доставка товаров в соответствии с условиями договоров (контрактов).

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством; компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности. Подробный состав расходов на оплату труда приведен нами в характеристике соответствующей статьи номенклатуры издержек обращения.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражается начисление Единого социального налога в части обязательных отчислений по установленным законодательством ставкам в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенные для мобилизации средств по реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Кроме того, каждое предприятие начисляет взносы на пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний своих работников. Налоговой базой для исчисления Единого социального налога служит сумма доходов как в денежной, так и в натуральной форме, которую работодатель начисляет работникам; стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ.

Амортизируемым имуществом организаций торговли признается материальное и нематериальное'имущество, находящееся в собственности либо учитываемое на бухгалтерском балансе организации и используемое им для осуществления экономической деятельности, стоимость которого уменьшается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также товарно-материальные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организаций на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

К прочим затратам относятся:

• затраты на оплату работ по сертификации продукции;

суммы комиссионных сборов и иных затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

суммы портовых сборов и иные аналогичные платежи, уплачиваемые организацией;

затраты на оплату услуг сторонних организаций и предпринимателей по пожарной и сторожевой охране;

затраты на оплату услуг сторонних организаций и предпринимателей по организованному набору работников;

затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

арендные платежи за арендуемые основные средства, используемые для реализации товаров, работ, услуг;

затраты на содержание служебного автотранспорта и затраты на компенсацию (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, вчастности на:

а) проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

б) наем жилого помещения;

в) суточные;

г) плата за пользование в поездах постельными принадлежностями;

д) оформление виз, загранпаспортов;

е) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта и иные аналогичные сборы;

затраты на патентование, поддержание в силе охранных документов, выплату вознаграждений за содействие созданию и (или) использованию запатентованных изобретений и промышленных образцов и на приобретение соответствующих лицензий для выпуска товаров, работ, услуг с использованием запатентованных изделий и промышленных образцов;

суммы вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и за содействие их внедрению;

затраты на консультационные, юридические, информационныеи иные подобные услуги;

плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

затраты на оплату услуг аудиторов при проведении обязательных аудиторских проверок деятельности предприятий в Российской Федерации и других государствах в связи с подтверждением годовых бухгалтерских отчетов и балансов;

затраты на публикацию годового баланса и отчета о прибылях и убытках, если законодательством на организацию возложена обязанность осуществлять их публикацию;

представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации. Для целей налогообложения затраты на представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством;

затраты на подготовку и переподготовку кадров;

затраты на канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, затраты на оплату услуг связи, вычислительных центров, кредитных организаций, включая затраты на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

затраты, связанные с оплатой услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, предусмотренные законодательством о рынкеценных бумаг;

суммы платежей, уплачиваемых по договору финансовой аренды (договору лизинга);

затраты по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, рекламе реализуемых товаров (работ, услуг);

отчисления на природоохранные мероприятия;

затраты по обязательному и добровольному страхованию;

другие затраты, входящие в состав издержек обращения, но неотносящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

 

                        7.5. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

Финансовым результатом деятельности предприятия является балансовая прибыль или убыток. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации (продажи) товаров и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов.

Финансовый результат от реализации (продажи) формируется на счете 90 «Продажи» в разрезе отдельных видов деятельности; при этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» и открываемого дополнительно субсчета 5 «Расходы на продажу (издержки обращения)» — расходы на покупку и реализацию товаров). В конце отчетного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) переносится бухгалтерской проводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без НДС, акцизов и их покупной стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод начислений (по отгрузке). Малые предприятия имеют право использовать «кассовый» метод (по оплате). По классификации ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи товаров относится к доходам от обычных видов деятельности. Доходы от продажи товаров уменьшаются на сумму расходов, связанных с приобретением товаров и их продажей.

Прибыль от реализации основных средств, представляющая собой превышение продажной цены над остаточной стоимостью и расходами, связанными с их реализацией, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается также финансовый результат от реализации иного имущества (нематериальных активов, материалов, денежных документов, ценных бумаг), определяемый как разница между их продажной ценой и первоначальной либо остаточной (для НМА) стоимостью. По классификации ПБУ 9/99 выручка от реализации любого имущества кроме товаров (продукции, работ, услуг) относится к операционным доходам. Операционные доходы уменьшаются на сумму операционных расходов.

По классификации гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» перечисленные доходы относятся к доходам от реализации. Остальные доходы считаются внереализационными.

По классификации ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» к прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не относящиеся к доходам и расходам по обычным видам деятельности. Для предприятий торговли обычным видом деятельности является продажа товаров. Следовательно, к прочим доходам и расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). При этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах: доходы — по кредиту субсчета «Прочие доходы», расходы — по дебету субсчета «Прочие расходы».

В составе операционных доходов отражаются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 50, 51 и др.);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности, —в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств(60,76,50,51 и др.);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам —в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

прочие доходы, признаваемые операционными.

На субсчете «Прочие доходы» отражаются также внереализационные доходы:

полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

поступления в возмещение причиненных организации убытков —в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторскойзадолженности;

• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

• прочие доходы, признаваемые внереализационными. Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета «Прочие расходы»:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

остаточная стоимость активов, по которым начисляются амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих 
активов (01, 04, 10);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции), — в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;