Лекции по "Товароведению"

расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами 51, 52;

прочие операционные расходы.

На субсчете «Прочие расходы» отражаются также внереализационные расходы:

уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов в иностранной валюте;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» нарастающим итогом в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» — операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними проводками. Применительно к перечисленным видам прочих доходов и расходов ведется аналитический учет в разрезе субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, выявленного на счете 90 «Продажи», сальдо прочих доходов и расходов, выявленного на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а также чрезвычайных доходов и расходов, которые при их возникновении отражаются сразу на счете 99.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках.

Кроме выявления финансового результата организации также выявляют налоговую базу, подлежащую обложению налогом на прибыль, и начисляют этот налог. Порядок определения налоговой базы и расчета налога на прибыль установлены гл. 25 НК РФ. При этом налоговая база значительно отличается от прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета.

Для исчисления налоговой базы все предприятия обязаны вести регистры налогового учета, в которых отражается процесс формирования налоговой базы. С 1 января 2003 г. введено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое установило довольно сложные правила отражения в учете порядка формирования суммы налога на прибыль.

Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу, так же как и суммы причитающихся налоговых санкций, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По налогу на прибыль». В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или сумма переплаты за отчетный квартал. Сумма задолженности перечисляется с расчетного счета:

Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По налогу на прибыль»

Кт счета 51 «Расчетные счета».

Сумма переплаты по налогу может быть зачтена в уменьшение следующих платежей предприятия по этому налогу либо возвращена из бюджета на основании письменного заявления предприятия.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, и на 1 января сальдо на нем нет. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит или дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за

отчетным году может быть распределена (направлена на определенные цели) на основании решения собственников предприятия.

Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и подразумевает:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль»

Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» — начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисление доходов работникам организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности

Кт 82 «Резервный капитал» — отчисления в резервный фонд организации.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию) средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться:

средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества;

средства нераспределенной прибыли использованные.

Например, по счету 84, кроме субсчета «Нераспределенная прибыль к распределению», на котором по кредиту отражается вся сумма чистой прибыли, а по дебету — операции начисления дивидендов, отчислений в резервный капитал и т.д., могут быть открыты следующие субсчета:

«Нераспределенная прибыль в обращении»;

«Использованная нераспределенная прибыль».

На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль после ее распределения (остаток после начисления дивидендов, отчислений в резервный фонд). Здесь собирается вся нераспределенная по решению акционеров прибыль, т.е. накапливаются средства для создания нового имущества. При фактическом использовании некоторых сумм на приобретение имущества этот субсчет дебетуется в корреспонденции с субсчетом «Использованная нераспределенная прибыль», после чего по субсчету «Нераспределенная прибыль в обращении» отражается свободный остаток нераспределенной прибыли.

Таким образом, по субсчету «Использованная нераспределенная прибыль» учитываются суммы использования нераспределенной прибыли, т.е. показывается сумма, на которую приобретено (создано) имущество. Например, по мере ввода в эксплуатацию объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», эти средства одновременно также фиксируются по кредиту субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и дебету субсчета «Использованная нераспределенная прибыль».

Посредством такого аналитического учета организация получает данные о суммах как чистой нераспределенной прибыли, так и прибыли, остающейся в обращении после ее распределения по решению участников (учредителей) для использования на финансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшейся свободной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от внутренних записей по субсчетам и остается неизменным.

В связи с введением нового Плана счетов отменено распределение прибыли по фондам специального назначения (фонд потребления, фонд накопления, фонд социальной сферы). Это обусловлено изменением порядка финансирования расходов организации и изменениями в формировании нераспределенной прибыли, которая должна сохраняться нераспределенной.