Налоговый контроль в РФ

задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и  устранения

допущенных нарушений  и недостатков в работе, включая  привлечение к

ответственности соответствующих  должностных лиц за нарушение  законности,

допущенную халатность при  выполнении установленных заданий.

          Содержание налогового контроля включает:

проверку выполнения организациями  и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;

проверку постановки на налоговый  учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью;

проверку правильности ведения  учета доходов и расходов и  объектов налогообложения, своевременности  представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в  них сведений;

проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов  и сборов;

проверку соблюдения банками  обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, проверку правильности и своевременности исполнения ими  платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов  о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов сумм налогов и пеней;

проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением;

предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах  и сборах;

выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение  их к ответственности;

выявление проблемных категорий  налогоплательщиков;

принятие соответствующих  мер по возмещению материального  ущерба, причиненного государству в  результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей.

          Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям.

1. В зависимости от  стадии проведения налогового  контроля выделяют:

а) предварительный налоговый  контроль - предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства;

б) текущий налоговый контроль - носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых  проверок;

в) последующий налоговый  контроль - предполагает проверку реального  исполнения соответствующих решений, предписаний контролирующих органов, проводится по окончании отчетных периодов; последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

2. В зависимости от  объема контролируемой деятельности  объекта налогового контроля (организаций  или физических лиц) выделяют:

а) комплексный налоговый  контроль - подразумевает обследование всего комплекса деятельности подконтрольного  объекта по уплате налогов и сборов;

б) тематический (специальный) налоговый контроль - подразумевает  осуществление проверки подконтрольного  объекта по уплате определенного  перечня налогов (например, только федеральных, только региональных или только местных  налогов и сборов; только прямых или только косвенных налогов).

3. В зависимости от  используемых методов и приемов  проверки документов выделяют:

сплошной налоговый контроль - проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов  и сборов;

выборочный налоговый  контроль - проверка проводится на основании  выборки документов.

4. В зависимости от  источников данных и места  проведения мероприятий налогового  контроля выделяют:

а) камеральный налоговый  контроль, основанный на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Осуществляется по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использования  других приемов. При необходимости  могут быть истребованы у налогоплательщика  дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

б) выездной налоговый контроль осуществляется, как правило, по месту  нахождения налогоплательщика с  применением разнообразных методов  контрольной деятельности, таких, как  инвентаризация имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, проведение экспертиз и т.д.

5. В зависимости от  субъектов, осуществляющих контрольную  деятельность, и характера полномочий  выделяют:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами.

6. В зависимости от  графика проведения контрольных  мероприятий выделяют:

а) плановый налоговый контроль;

б) внеплановый налоговый  контроль - в установленных налоговым  законодательством случаях (при  реорганизации, ликвидации организации-налогоплательщика  и др.).

7. В зависимости от  подведомственности и подчиненности  налоговых органов, осуществляющих  налоговый контроль, выделяют:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, в которых налогоплательщик состоит на учете;

б)  налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего проверку.

 

 

 

 

2. История налогового контроля в РФ

        Налоговая система — "это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения" [26]. Проведем анализ становления налогового контроля в РФ. До начала перестройки в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в экономике государственного сектора в СССР фактически отсутствовал налоговый контроль, хотя и существовали отдельные его элементы.

Налоги, как таковые, были установлены исключительно  для кооперативного и частного секторов, доля которых в экономике была исключительно мала и не играла практически  никакой роли, а также для личных доходов граждан. Все другие формы  платежей государственных предприятий  в бюджет, хотя нередко и имели  налоговое звучание (налог с оборота, плата за фонды, плата за трудовые ресурсы и другие), налогами по своей  экономической сути не являлись. Это  связано с тем, что предприятия  не имели практически никакой  финансовой самостоятельности и  их взаимоотношения с государством носили сугубо индивидуальный характер. Иначе говоря, государство определяло все без исключения потребности  предприятия в финансовых ресурсах и изымало на этой основе все оставшиеся свободные средства. В связи с  отсутствием основополагающих принципов  налогообложения неуместно говорить о наличии в СССР налоговой  системы. Речь может идти исключительно  о системе изъятия финансовых ресурсов, политика которой по отношению  к конкретному предприятию менялась ежегодно [16].

        В развитии налогового контроля Российской Федерации можно выделить несколько основных этапов. Прежде всего - это этап становления. Первые признаки формирования налогового контроля  появились только во второй половине 80-х гг, когда начали образовываться предприятия других форм собственности (акционерные, с участием иностранного капитала, совместные и другие) и началось постепенное изменение экономического строя общества. С 1 января 1991 г был введен в действие Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14 06 1990 г., в соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и некоторые другие. Следует отметить следующие характерные особенности реализации действовавшего налогового законодательства. На территории Российской Федерации была установлена "одноканальность" сбора налогов, т.е. суммы налоговых поступлений предварительно централизовывались в российском бюджете, а затем часть их предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы. Одновременно для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались более льготные условия налогообложения. В частности, российская ставка налога на прибыль составляла 35%, тогда как союзная - 45% [5].

         Основы существующего в настоящее время российской налогового контроля были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. № 2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, снизить уровень инфляции [14].

          Сформированная и вступившая в действие с 1 января 1992 г. российская налоговая система была построена на отдельных, не увязанных в единое целое принципах, важнейшими из которых являлись следующие:

равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических  интересов;

разграничение прав по введению и взиманию налогов  между различными уровнями власти;

однократность налогообложения (один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный  период);

приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и  нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в  той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

установление  конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с преобладанием  прав государства в лице налоговых  органов [7].

         В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.