Отчет по практике в ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»

обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

правильность составления бухгалтерских проводок по счету 73 “Расчеты по претензиям”;

правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

3.6 Учет расчетов  с разными дебиторами и кредиторами (счет 76)

Для учета расчетов по некоммерческим операциям с разными организациями и лицами предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет активно-пассивный. В балансе показывается развернуто: в Активе – Дебетовое сальдо, если дебиторская задолженность предприятию; в Пассиве – кредитовое сальдо или кредиторская задолженность.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору.

В составе бухгалтерской отчетности дается расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе организаций.

К счету 76 могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим расходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным  суммам».

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, где организация выступает страхователем.

При начислении страховых взносов за счет издержек предприятия Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 76-1.

При перечислении этих взносов страховой фирме Дт 76-1 Кт 51.

При наступлении страхового случая фирма перечисляет организации сумму страхового возмещения Дт 51 Кт 76-1. За счет этой суммы покрываются убытки и потери организации Дт 76-1 Кт 70, 50, 20, 23, 07, 08, 41.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются на убытки организации Дт 99 Кт 76-1.

Аналитический учет по счету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На счете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По Дебету счета 76-2 предъявляется претензия:

1) к поставщикам, подрядчикам  и транспортным организациям  по выявленным при проверке  их счетов несоответствия цен  и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических  ошибок Дт 76-2 Кт 60;

2) к поставщикам товаров  и материалов за обнаруженные  несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу Дт 76-2 Кт 60;

3) к поставщикам, транспортным  и другим организациям за недостачу  груза в пути Дт 76-2 Кт 60, 10, 41;

4) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков  и подрядчиков Дт 76-2 Кт 51, 52, 55;

5) к кредитным организациям  по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации Дт 76-2 Кт 51, 52, 55;

6) по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение  договорных обязательств Дт 76-2 Кт 91-1.

Кредитуется счет 76-2 на сумму поступивших платежей по претензиям Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76-2.

Аналитический учет по счету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Претензия должны быть составлена в письменной форме в 2-х экземплярах: 1 – поставщику, 2 – покупателю. Факт передачи претензии должен быть зафиксирован: передача под расписку или заказным письмом.

На счете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» ведется учет депонированной заработной платы.

При списании начисленной зарплаты в депонированную Дт 76-4 Кт 50.

При списании депонированной зарплаты по истечении срока исковой давности в доходы организации Дт 76-4 Кт 91-1.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому депоненту.

Кроме названных расчетов на счете 76 учитываются расчеты с работниками организации:

по квартплате Дт 70 Кт 76;

по профсоюзным взносам Дт 70 Кт 76;

по плате за обучение и за детские учреждения Дт 70 Кт 76;

суммы, перечисленные в Сбербанк на счета работников Дт 70 Кт 76.

В каждом случае открывается отдельный субсчет к счету 76.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

1. По отдельным видам  задолженности произведен зачет  дебиторских и кредиторских обязательств.

Дебиторская задолженность в отчетности представлена в сумме 84725 тыс. руб., фактическая дебиторская задолженность по данным аналитического учета составляет 88268 тыс.руб., отклонение — 3543 тыс.руб. Основные причины:

По счету 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражено 5568 тыс. руб., тогда как по данным оборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 5862 тыс. руб., а кредиторская задолженность на сумму 294 тыс. руб.. По счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражено 31 тыс. руб., тогда как по данным оборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 117 тыс. руб., а кредиторская задолженность 86 тыс. руб. По счету 76-10 «Расчеты по возвратной таре» отражено 18182 тыс. руб., когда как по данным оборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 21345 тыс. руб., а кредиторская задолженность составляет 3163 тыс. руб. Требования нормативных актов. Нарушен п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, согласно которому в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

3.7 Учет расчетов  с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники организации, которые по приказу руководителя имеют право получать наличные деньги подотчет на приобретение товарно-материальных ценностей, на хозяйственные нужды и командировочные расходы.

Подотчетная сумма выдается на определенный срок. Лица, получившие наличные суммы подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет (Приложение 27).

К авансовому отчету прилагаются подтверждающие документы: чеки, товарные чеки, проездные билеты, квитанции за переговоры, за автостоянку, за хранение багажа, счета гостиницы и др. (Приложение 28).

Выдача наличных денег подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданному авансу. Передача подотчетной суммы другому лицу запрещается. Переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита кассы.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71, счет активно-пассивный. Дебетовое сальдо показывает задолженность подотчетного лица предприятию; Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия подотчетному лицу.

При выдаче суммы под отчет Дт 71 Кт 50; при возврате остатка подотчетной суммы в кассу Дт 50 Кт 71. Если остаток не возвращен, то бухгалтер вправе удержать подотчетную сумму из заработной платы.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по Дебету счета 94 и Кредиту счета 71. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в Дебет счета 70 (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 (когда они не могут быть удержаны из оплаты работника): Дт 94 Кт 71 или Дт 70 Кт 94.

В тех случаях, когда выданные подотчет суммы не возвращены и отсутствуют оправдательные документы на произведенные расходы, указанные суммы подлежат включению в облагаемый подоходным налогом совокупный годовой доход работника.

Если подотчетные суммы были выданы работнику без установленного срока их возврата и по окончании отчетного года необоснованно списаны со счета 71 без оправдательных документов, то эти суммы подлежат включению в совокупный годовой доход работника.

Если подотчетная сумма выдается на приобретение товарно-материальных ценностей за наличный расчет, то к авансовому отчету прилагается кассовый чек и товарный чек. Ценности приходуют от подотчетного лица Дт 10, 41 Кт 71. НДС при этом не учитывают.

Если товарно-материальные ценности приобретены у организации и к авансовому отчету прилагается счет–фактура, то даются проводки:

Дт 10, 41 Кт 71 покупная цена; Дт 19 Кт 71 на сумму НДС.

Если за счет подотчетной суммы оплачиваются выполненные работы и оказанные услуги, то расходы списывают с подотчетного лица за счет издержек организации Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 71.

На командировочные расходы подотчетная сумма выдается на основании служебного задания (Приложение 29) и командировочного удостоверения (Приложение 30). Бухгалтер должен рассчитать примерную сумму аванса, которая необходима работнику на весь срок командировки. В зависимости от цели командировки затраты могут списываться:

1) на издержки организации  Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 71;

2) покрываться за счет  чистой прибыли (если командировка  имела непроизводственный характер) Дт 84 Кт 71;

3) относиться на увеличение  стоимости приобретенных основных  средств или материальных ценностей  Дт 08, 10 Кт 71.

В настоящее время действуют следующие нормы командировочных расходов:

Если проездные документы были утеряны, то расходы на проезд возмещаются работнику по усмотрению руководителя только в минимальной сумме, при этом с выплаченной работнику суммы необходимо удержать НДФЛ;

На основании счета–фактуры дается отдельная проводка на сумму НДС Дт 19 Кт 71.

Сумма фактических расходов без НДС списывается на затраты организации Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 71.

Если работник израсходовал свои деньги и это подтверждается документально, то организация возмещает эти расходы Дт 71 Кт 50.

В бухгалтерии все авансовые отчеты группируются за месяц в Журнале-ордере №7 или в Журнале расчетов с подотчетными лицами. Этот сводный регистр открывается на месяц и заполняется в хронологическом порядке, при этом каждому подотчетному лицу отводится несколько строк для группировки его авансовых отчетов.

По итогам этого регистра составляются проводки по счету 71.

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;

правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда) ;

имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;

правильность и своевременность составления авансовых отчетов; Пример: правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

наличие оправдательных документов;

полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

правильность возмещения затрат на представительские расходы.

правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”;

соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и главной книге.

В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» были обнаружены следующие ошибки:

1. Присутствуют случаи  несвоевременного отчета подотчетных  лиц по выданным авансам. Например, по авансовому отчету № 2985 от 31.12.2009 г. Петрова Д.В. приложены следующие  товарные чеки и чеки ККМ: чек  от 08.10.2009 г. на сумму 439 руб., от 11.10.2009 г. -57 руб., от 16.10.2009 г. – 150 руб., от 24.11.2005 г. -517 руб.

2. Несвоевременно составляются  авансовые отчеты по командировочным  расходам. Например, согласно командировочному  удостоверению №599-4 от 30.11.2009 г. Сидуков А.Н., командированный в г. Сергач вернулся 2 декабря 2009 г. Авансовый отчет №2883 был составлен 29.12.2009 г., то есть отчет был составлен через 19 рабочих дней после командировки.

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

3. Принимаются утверждаются авансовые отчеты от подотчетных лиц, оформленные ненадлежащим образом (не содержащие всех необходимых реквизитов).

- В некоторых авансовых  отчетах отсутствует подпись  подотчетного лица. Например, в авансовых  отчетах №2763 от 13.12.2009 г. Сидукова В.И. на сумму 880 руб., №2965 от 27.12.2009 г. Яковлева В.А. на сумму 2420 руб.

- Документы, приложенные  к авансовому отчету, подотчетным  лицом не нумеруются. Например, не  пронумерованы документы Судаковым  Н. В,приложенные к авансовому отчету №2963 от 31.12.2009г.

- В авансовых отчетах  отсутствует подпись главного  бухгалтера.

- Не всегда заполняется  оборотная сторона

-Не все авансовые отчеты  утверждены руководителем предприятия

4. От подотчетных лиц  принимаются авансовые отчеты, в  которых отсутствуют кассовые  чеки на оплату за полученные  услуги организаций. Например, по  авансовому отчету №2868 от 29.12.2009 г. Тямкова Э.Г. отнесены на счет 26 по квитанции расходы на автостоянку  на сумму 1000 руб.

4. Учет и аудит  финансовых инвестиций и ценных  бумаг

Финансовые вложения – затрат организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, и др. вложения.

В бухгалтерском учете классификация активов как финансовые вложения, необходимо, единовременное соответствие их следующим условиям:

1. оформление первичными  документами, подтверждающими существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов;

2. переход к организации  финансовых рисков, связанных с  финансовыми вложениями (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  др.);