Отчет по практике в «Казахмыс ПЛС»

Приходные и расходные  кассовые ордера имеют утвержденную форму и заполняются бухгалтером  собственноручно или на компьютере, без каких-либо помарок, исправлений  и подчисток. Если допущена ошибка, то бланк с ошибкой подлежит немедленному уничтожению и выписывается новый правильный документ.

Прием и выдача по кассовым документам производится только в день их оформления. При выдаче денег  по расходному кассовому ордеру или  заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер  документа, кем и когда выдан  и забирает расписку получателя. На предприятии выдача денег может  производиться по удостоверению, выданному  данным предприятием, при наличии  на нем фотографии и личной подписи  владельца. Расписку в получении  денег может быть сделана получателем  только собственноручно с указанием  полученной суммы  прописью. Выдача денег лицам, состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия, производится производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

При выплате из кассы заработной платы составляется, аванса, премии составляется платежная ведомость. На титульном листе платежной  ведомости ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями  руководителя и главного бухгалтера, указываются сроки выдачи денег  и общая сумма прописью. После  окончания отведенного для выплаты  времени платежная ведомость  закрывается, независимо от того, все  ли указанные в ней сотрудники получили деньги или только часть  из них. Закрытие ведомости заключается  в том, что кассир подсчитывает общую  сумму всех выданных денежных средств  по данной ведомости и записывает эту сумму прописью непосредственно  в платежной ведомости. После  того, как выданная сумма зафиксирована, ведомость считается закрытой и  на ее основании составляется один расходный кассовый ордер на всю  сумму денежных средств, выданных по ведомости.

Исполненные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера), то есть документы, по которым  произведено получение или выплата  денежных средств, собираются кассиром и на их основании производится заполнение так называемой кассовой книги. В ней кассиром регистрируется остаток денежных средств в кассе на начало каждого рабочего дня, все операции по приходу и расходу денежных средств за день, подводятся итоговые суммы и поступления и выдачи денег и выводится остаток денежной наличности на конец дня. Если операции по кассе немногочисленные, то выведение остатков может производиться не ежедневно, а за несколько рабочих дней.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана  и заверена печатью предприятия  и подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в книге ведутся  в двух экземплярах через копировальную  бумагу. Второй экземпляр – отрывная часть листа служит отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными кассовыми документами  передается в бухгалтерию.

Подчистки в кассовой книге  запрещены, а исправления в ней  возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера.

Если учет кассовых операций ведется с использованием специального программного обеспечения, например, 1С: бухгалтерии, то кассиру необходимо распечатывать автоматические формируемые  листы кассовой книги в двух экземплярах: первый как отчет кассира вместе с первичными документами следует  передавать в бухгалтерию, второй как  очередной лист кассовой книги следует  подшивать и в конце прошнуровать, опечатать и заверить печатью  и подписями руководителя и главного бухгалтера. 

Бухгалтер проверяет отчеты кассира и приложенные к нему документы, проставляет номера корреспондирующих  счетов.

Таким образом, все первичные  кассовые документы поступают в  бухгалтерию и служат основанием для ведения синтетического бухгалтерского учета движения денежных средств  на активном счете 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» (451 «Денежные  средства в кассе в национальной валюте»).

Счет 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» (451)

Активный

 

 

 

 

 

 

 

 

 

По дебету отражается	По кредиту отражается
Сальдо на начало отчетного  периода
Поступление денежных средств  в кассу: - с расчетного и других  счетов в банке - от учредителей как  вклад в уставный капитал - от покупателей за  реализованные товары и услуги - от покупателей предоплата  за товары и услуги - от подотчетных лиц  неиспользованные суммы - от поставщиков возврат  выданных авансов - от работников при  возмещении материального ущерба - займов и кредитов  банка	Выбытие денежных средств  из кассы: - выплата заработной платы,  материальной помощи и т.д. - выдача в подотчет - внесение на расчетный  счет и иные счета в банке - приобретение товаров  и иных ценностей - возврат полученных от  покупателей авансов - списание выявленных  недостач - погашение задолженности  перед поставщиками - возврат кредитов и  займов
Сальдо на конец отчетного  периода

Проверенный отчет кассира  с приложенными документами представляет собой регистр аналитического учета  операций по движению денежных средств  в кассе.

Аналитический учет операций по счету 1010  «Денежные средства в кассе в тенге» ведется в журнале-ордере № 1 по кредиту счета 1010 и в ведомости к журналу-ордеру № 1 по дебету счета 1010.

Заполнение ведомости  и журнала-ордера производится на основании  представленных отчетов кассира, в  которых бухгалтером проставлены  корреспондирующие счета.  Журнал-ордер и ведомость по 1010 счету имеют построчное заполнение. Обычно каждая отдельная строка соответствует отдельному отчету кассира. В случае, когда в отчете кассира отражено несколько операций, имеющих одинаковую корреспонденцию счетов, в журнале-ордере или ведомости они отражаются одной общей суммой.

В журнале-ордере по каждой из строк будут отражаться операции по кредиту счета 1010 и дебету различных  счетов. Для каждого корреспондирующего (дебетуемого) счета предусмотрена  отдельная графа. На основании отчета кассира за определенный промежуток времени производят записи линейно-позиционным  способом. После отражения всех операций определяется итог в последней графе, который должен соответствовать итогу по графе «Расход» в отчете кассира.

При открытии ведомости к  журналу-ордеру №1 сначала необходимо указать остаток денежных средств  в кассе на начало месяца. На основании  отчета кассира за определенный промежуток времени производят записи линейно-позиционным  способом.  Итоговая сумма по строке должна соответствовать итоговому поступлению, отраженному в отчете кассира.

В конце месяца необходимо подсчитать итоговые данные по всем заполненным  графам, а в ведомости необходимо вывести остаток денежных средств  в кассе: остаток на начало месяца плюс поступление за месяц и минус  выбытие за месяц. Полученная величина должна соответствовать остатку  денежных средств по отчету кассира  за январь.

  

3 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1 Классификация  и оценка основных средств

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие  в течение длительного периода  времени (более 1 года) в качестве средств  труда, как в сфере материального  производства, так и непроизводственной сфере. 
К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначения), транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства. 
    В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, ТМЗ, либо финансовых инвестиций. 
Пример, автомобиль, приобретенный с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначению, отражается в учете в составе основных средств, а автомобиль приобретенный с целью дальнейшей перепродажи - в составе ТМЗ. Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования самим субъектом, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции. 
    Наличие у субъекта основных средств не означает их постоянного, с момента их приобретения, использования, т.к. основные средства могут находиться на складе, как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке или сданы в аренду. 
    Основные средства подразделяются на производственные и не производственные. 
    Производственные основные средства (машины, оборудования, транспортные средства, здания, сооружения) представляют собой производственные фонды, от величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность предприятия. 
    Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которым понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении. 
    Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для длительного обслуживания культурно-бытового потребления. 
    По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. 
    Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе. 
    Арендованные - это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.  
    При финансируемой аренде арендованные основные средства отражаются у арендатора в балансе как активы, у арендодателя как прочая дебиторская задолженность.  
    При текущей аренде арендодатель, сданные в аренду основные средства, учитывает в балансе как активы, арендатор отражает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» 
    По характеру использования основные средства делят на действующие и бездействующие и находящиеся в запасе. 
    К действующим относят основные средства, находящиеся в эксплуатации. 
    Бездействующие - это временно неиспользованные основные средства в связи с консервацией или по другим причинам. 
    К основным средствам в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих. 
По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные. 
    К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмену и подсчету в натуральном выражении (здания и сооружения, машины и оборудования). 
    К неинвентарным относится капиталовложение в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню и др.). 
    Важным условием правильной организации учета основных средств является принятый единый принцип их оценки. Оценка основных средств позволяет определить их объем, структуру, износ. Различаютпервоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость основных средств. 
    Первоначальная стоимость - стоимость, состоящая из фактической суммы затрат на постройку и приобретение основных средств, расходов по их доставке на место назначения и монтажу, включая не возмещаемые налоги и сборы, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. 
    Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода. 
    Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена только при переоборудовании объекта (расширенная достройка, модернизация, реконструкция, произведенная в порядке капиталовложения) частичной ликвидации объекта, а также при переоценке основных средств, произведенной в установленном порядке. 
    Текущая стоимость - это стоимость основных средств по рыночным ценам на определенную дату. 
    Балансовая стоимость - это первоначальная стоимость или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в финансовой отчетности. 
    Стоимость реализации - это стоимость по которой возможен обмен основных средств, между осведомленными и готовыми к сделке, сторонами. 
    Ликвидационная стоимость - это стоимость запасных частей, лома и других ценных материалов, возникших при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытию.

 

3.2 Начисление амортизаций основных средств

Начисление амортизации  может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация  объектов основных  средств в России производится  одним  из следующих способов: 
· линейным способом; 
· способом уменьшаемого остатка; 
· способом  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока  полезного использования; 
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); 
· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего его срока полезного  использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных  отчислений рассчитывают следующим  образом:

где    А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв – первоначальная стоимость объекта;  Н_а - норма амортизационных отчислений. 

Например,   предприятие  купило  компьютер.  Стоимость составила  10 000 руб., срок службы  – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб:

Год	Остаточная стоимость  на начало года (руб.)	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость  на конец года (руб.)
1	10 000	2 000	8 000
2	8 000	2 000	6 000
3	6 000	2 000	4 000
4	4 000	2 000	2 000
5	2 000	2 000	0

Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна  нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер  может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии  и прослужить ещё не один год. Нулевая  остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие  полностью компенсировало затраты  на его приобретение (рис. 5).

Линейный способ целесообразно  применять для тех видов  основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

где  С_ост – остаточная стоимость объекта;  к – коэффициент ускорения;        Н_а – норма амортизации для данного объекта. 

Например,  предприятие  купило  станок,  стоимость которого равна  120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким  образом,  годовая  сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2). Расчет амортизации представлен в таблице:

 

 

 

 

Год	Остаточная стоимость  на начало года (руб.)	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации (руб.)	Остаточная стоимость  на конец года (руб.)
1	120000	25	30000	90000
2	90000	25	22500	67500
3	67500	25	16875	50625
4	50625	25	12656	37969
5	37969	25	9492	28477
6	28477	25	7119	21357
7	21357	25	5339	16018
8	16018	25	4005	12013

 

 Следует отметить, что при таком  способе первоначальная стоимость  никогда не будет списана. В нашем  примере в последний год начисления амортизации имеется остаток  12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива (рис. 6). Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся  до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

где  С_перв – первоначальная  стоимость объекта; Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

Например, было принято в  эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице: