Податкове планування на підприємстві

3. Показники ефективності оподаткування підприємства

Важливим ланцюгом у розрахунку ефективності податкових платежів є  використання системи планування та моделювання баз оподаткування. Для цього податкові платежі  розраховуються різними варіантами, а потім підставляються результати моделювання.

Ефективність обраної податкової політики характеризується такими коефіцієнтами:

- коефіцієнт податкомісткості, що  характеризує суму всіх податкових  платежів підприємства, які припадають  на одиницю реалізованої продукції:

К = Загальна сума податкових платежів підприємства /Обсяг реалізації продукції

- коефіцієнт  частки окремого податку в  загальній сумі передбачуваних  зборів та податків:

К= Сума окремого податку, чи збору /Загальна сума, передбачуваних зборів та податків

Важливою  виявляється також оцінка зміни  питомої ваги податків в обсягах  виробництва товарів (робіт, послуг), аналіз співвідношення нарахованих (сплачених) податків та собівартості продукції; валових  доходів підприємства; чистого доходу від реалізації; прибутку підприємства.

Ефективність  податкової політики досягається дотриманням  наступних принципів:

1. Суворе  дотримання діючого законодавства  по оподаткуванню.

2. Доцільність  застосування на підприємствах  малого бізнесу спрощених систем  оподаткування.

3. Управління  виробничим процесом у залежності  від зміни діючої системи оподаткування.

4. Вплив  на елементи бази оподаткування  в залежності від групи податків, зборів та платежів.

Таким чином, система оптимізації податків належним чином сприяє підвищенню економічної ефективності підприємств, що прямо пропорційно впливає на зміцнення економіки країни.

Рівень  сплати податків та добросовісність  обох сторін цього процесу - платників  податків і держави - свідчить про  цивілізованість суспільства, бо податки - це плата за цивілізацію.

4. Аналіз обсягу, складу та ефективності податкових платежів ТОВ "Укрдомсервіс"

Господарська діяльність підприємства, як і інші явища суспільного життя, потребує систематичного вивчення для  успішного і ефективного управління нею. Одним із засобів вивчення діяльності є фінансово-економічний аналіз. Для аналізу основних техніко-економічних показників, які характеризують діяльність ТОВ “Укрдомсервіс” в 2010-2012 роках, доцільно скласти наступну таблицю (табл. 1)

Показники	2010	2011	Відхилення		2006	Відхилення
			+,-	%		+,-	%
Дохід від реалізації, тис. грн.	592,84	622,12	29,28	104,94	322,22	-299,90	51,79
Чистий дохід, тис. грн.	592,84	622,12	29,28	104,94	322,22	-299,90	51,79
Операційні витрати, тис. грн.	515,38	553,39	38,01	107,38	295,13	-258,26	53,33
Податок на прибуток (єдиний податок), тис. грн.	59,28	62,21	2,93	104,94	33,22	-28,99	53,40
Чистий прибуток (збиток), тис. грн.	18,18	6,52	-11,66	35,86	3,87	-2,65	59,36

Таблиця 1

Основні техніко-економічні показники  діяльності ТОВ “Укрдомсервіс” за 2010-2012 рр.

 

Зауважимо, що валовий дохід від  реалізації продукції і чистий дохід  рівні, адже підприємство підпадає під  визначення суб’єкта підприємницької  діяльності, а тому сплачує єдиний податок за ставкою 10% від суми виручки  та звільнене від ПДВ.

Про ефективність діяльності підприємства можна говорити лише виходячи з інформації про величину чистого прибутку. Так, у 2010 році підприємство отримало чистого прибутку в розмірі 18,18 тис. грн. До кінця 2011 року ситуація погіршилась і підприємство мало чистого прибутку в 6,52 тис. грн., що на 11,66 тис. грн. або 35,86% менше попереднього року. Цьому сприяли збільшення витрат від господарської діяльності на 38,01 або на 107,38%, а також витрат на сплату податку на 2,93 тис. грн. або на 104,94%. Як бачимо, темпи зростання витрат перевищили темпи зростання доходів, що і призвело до зменшення прибутку. Негативні тенденції продовжились і у 2012 році. Так, чистий прибуток склав 3,87 тис. грн., тобто зменшився на 2,65 тис. грн. або на 59,36%.

Динаміку операційних витрат, податкових платежів та чистого прибутку підприємства представлено на рисунку 1.

Рис. 1 Динаміка операційних витрат, податкових платежів та чистого прибутку ТОВ “Укрдомсервіс”

 

 

На наступному етапі порівняємо основні показники діяльності ТОВ "Укрдомсервіс” за звичайної та спрощеної систем оподаткування. Розглянемо оподаткування малого підприємства “Укрдомсервіс” за звичайною системою оподаткування за 1 квартал 2010 р. згідно даних, що наведені в табл. 2, які за поданою послідовністю копіюють декларацію по податку на прибуток.

Таблиця 2

Характеристика основних показників за декларацією малого підприємства “Укрдомсервіс” за 1 квартал 2010 р.

№ п/п	Показники	Рядки декларації	І кв. 2010 р.			Разом
			січень	лютий	березень
1	Доход від продажу товарів (робіт, послуг) без ПДВ	А (1.1)	22846,05	29013,13	39312,43	91174,61
1	Витрати, пов’язані з придбанням матеріалів	Ж (1)	3940,99	10343,42	16113,49	30397,9
2	Приріст (убуток) балансової вартості матеріалів	Ж (4)				0
		або Л	3052,82	-1256,53	972,21	2768,5
3	Придбання товарів для продажу	Ж (5)	1253,4	3490,16	3298,3	8041,86
4	Перевищення балансової вартості товарів	Ж (8), якщо “-”	9082,42	213,09	2380,98	11676,49
		Л (33.2), якщо “+”				0
5	Придбання товарів для продажу в роздрібній торгівлі					0
6	Перевищення балансової вартості роздр.		-8121,9	1423,28	-2686,91	-9385,53
7	Нарахована зарплата	Ж (15)	3824	3824	3954	11602
8	Відрахування у Пенсійний фонд, фонд соціального страхування та на випадок безробіття	Ж (16)	1434	1434	1482,75	4350,75
9	Обов’язкові платежі		255,75	275,79	355,07	886,61
10	Оренда		2852,23	2796,94	2799,59	8448,76
11	Інші витати	р. 28	1399,1	1181,63	1012,67	3593,4
12	Інші витрати	р. 31	13,33	13,33	13,33	39,99
2	Загальна сума валових витрат		18986,14	23739,11	29695,48	72420,73
1	Амортизаційні відрахування	М (34.6)	5091,98			5091,98
2	Оподатковуваний прибуток	дек.36 (прод. тов. – витрати –  аморт.)	-1232,07	5277,02	9616,95	13661,9
3	Прибуток за рахунок зміни понижуючого  коефіцієнту	дек.(43.12)/П – 1(36.1)				0
4	Декл. 36.2 або 43.13/43.15	п.3*30%	0	0	0	0
5	Декл. 36.3	с.2 – с.3	-1232,07	5277,02	9616,95	13661,9
6	Декл. 41	с.5*30%	-369,62	1583,11	2885,09	4098,57
7	Декл. 42	патенти	920	920	920	2760
8	Декл. 43	с.6 – с.7 (до оплати прибуток)	-1289,62	663,11	1965,09	1338,57
			січень	лютий	березень	Разом
		ПДВ ПЗ	4569,21	5803,22	7862,49	18234,92
		ПДВ ПК	1864,05	4732,31	5793,66	12390,02
	ПЗ – податкове зобов’язання ПК – податковий кредит	До сплати ПДВ				5844,9

Як можна побачити з табл. 2, малим підприємством “Укрдомсервіс” сплачені за 1 квартал 2010 р. такі податки та обов’язкові платежі:

1. Нарахування на фонд заробітної  плати, що внесені до державних  цільових фондів:

• пенсійного фонду за рахунок підприємства 32% - 3712,64 грн.
• пенсійного фонду за рахунок працівників підприємства 2% - 232,04 грн.
• фонду соціального страхування внаслідок втрати працездатності за рахунок підприємства 2,9% - 336,46 грн.
• фонду соціального страхування внаслідок втрати працездатності за рахунок працівників 0,5% - 58,01 грн.
• фонду соціального страхування на випадок безробіття за рахунок підприємства 1,9% - 220,44 грн.
• фонду соціального страхування на випадок безробіття за рахунок працівників 0,5% - 58,01 грн.
• податок з доходів фізичних осіб - 1149,50 грн.

2. Інші обов’язкові податки та платежі:

• податок на прибуток 30% - 1338,57 грн.
• плата за оренду та патенти - 2760,00 грн.

Мале підприємство “Укрдомсервіс” має два орендованих приміщення. Сума орендної плати – 220,00 грн., а  за квартал орендна плата буде складати: 220,00 грн. х 2 (орендованих приміщення) х 3 (місяця) = 1320,00 грн. Підприємство має 8 патентів на фотопослуги. Вартість одного патенту – 60,00 грн. Разом підприємство сплачує: 60,00 грн. х 8 х 3 (місяці) = 1440,00 грн. Разом сума до сплати складатиме – 2760,00 грн.

• комунальний податок – 149,60 грн.;
• ПДВ - 5844,90 грн.

Разом сума податків, сплачених підприємством за 1 квартал 2010 р., дорівнює 15860,17 грн.

Розглянемо оподаткування підприємства “Укрдомсервіс” за спрощеною системою оподаткування за цей же період – 1 квартал 2010 р. Підприємство обрало 10% ставку єдиного податку, без сплати податку на додану вартість. Виручка за звітний період (з ПДВ) складала 109409,53 грн.

Податки та обов’язкові платежі  малого підприємства за І квартал 2010 р. за спрощеної системи оподаткування характеризуються:

1) нарахування на фонд заробітної  плати, що вносяться до державних  цільових фондів:

• пенсійного фонду за рахунок працівників підприємства 2% - 232,04 грн.
• фонду соціального страхування внаслідок втрати працездатності за рахунок працівників 0,5% - 58,01 грн.
• фонду соціального страхування на випадок безробіття за рахунок працівників 0,5% - 58,01 грн.
• податок з доходів фізичних осіб - 1149,50 грн.

2) єдиний податок 10% - 10940,95 грн.

Отже, сума податків при спрощеній  системі оподаткування складатиме 12438,51 грн.

Різниця в сумі сплачених податків і обов’язкових платежів в порівнянні спрощеної системи із звичайною  системою оподаткування складала 3421,66 грн. (15860,17– 12438,51), тобто вигідність переходу на сплату єдиного податку для МП “Укрдомсервіс” є очевидною. Із проведених розрахунків можна зробити висновок, що метод прямого порівняння є виправданим для обґрунтування доцільності вибору спрощеної системи суб’єктом малого підприємництва – юридичною особою.

5. Дослідження динаміки обсягу бази оподаткування ТОВ "Укрдомсервіс"

Зіставлення сум поточних податкових платежів за спрощеною системою оподаткування  зі звичайною є першим кроком визначення порівняльного економічного ефекту і може дати підставу лише для попередніх висновків. Для більш точного врахування порівняльного економічного ефекту від зміни системи оподаткування слід враховувати додатковий прямий економічний ефект (втрати) від зміни системи оподаткування. Цей ефект складається зі зниження витрат на придбання бланків податкової звітності (ΔБ); економії витрат на оплату праці бухгалтерів або економічних служб підприємства (ΔЗП); одноразових втрат при зміні системи оподаткування, зв’язаних з оподаткуванням операцій, початок яких припадає на звичайну систему оподаткування, а закінчення - на спрощену (О_В), та додаткових втрат, що не враховані при визначенні зміни суми податкових зобов’язань (Н_В):

Економія заробітної плати у зв’язку зі зниженням витрат часу на ведення податкового обліку, підготовку і подання податкової звітності може бути визначена як:

,

де С_З - середня ставка заробітної плати робітника відповідної категорії, грн. за годину;

Ч_ОІ - витрати часу на ведення податкового обліку за і-тим податком або збором (і = 1, 2, ..., n), годин;

Ч_ЗІ - витрати часу на підготовку податкової звітності за і-тим податком або збором, годин;

Ч_ПЗІ - витрати часу на здавання звітності за і-тим податком або збором, годин.

Таким чином  визначаємо економію заробітної плати:

Зменшення витрат часу, обумовлене скороченням  податкової звітності, визначається емпіричним шляхом і залежить як від технології обробки податкової інформації (використання спеціалізованого програмного забезпечення для ПЕОМ), так і від організації роботи з платниками податків у відповідній районній податковій інспекції. У випадку, коли економія часу - відносно невелика, що не дозволяє зменшити чисельність найманих робітників, ефект від зменшення податкової звітності визначається можливістю виконання бухгалтером додаткових функцій і дорівнює ринковій вартості таких робіт (послуг).

Одноразові втрати внаслідок  відмови від податку на прибуток (для будь-якого варіанта переходу) та ПДВ (у випадку переходу на єдиний 10-відсотковий податок) зв’язані з тим, що одна й та ж господарська операція починається і закінчується при різних принципах податкового обліку. В загальному вигляді такі одноразові втрати можуть бути розраховані за формулами:

,

де В_ПР - втрати у зв’язку з неможливістю зменшення після зміни системи оподаткування податкових зобов’язань з податку на прибуток, грн.;

В_ПДВ - втрати у зв’язку зі зняттям суб’єкта підприємницької діяльності з реєстрації як платника ПДВ (враховуються при переході на 10-відсотковий єдиний податок), грн.

,

де Б_З - балансові збитки минулих періодів, що залишилися некомпенсованими на момент переходу, грн.;

В_Б - втрати внаслідок неможливості збільшення валових витрат при завершенні бартерних операцій після переходу на будь-яку з альтернативних систем оподаткування, грн.;

В_КЗ - втрати внаслідок неможливості коригування валових витрат на розмір приросту (убутку) запасів відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку підприємства, грн.

В нашому випадку втрати у зв’язку з неможливістю зменшення після зміни системи оподаткування податкових зобов’язань з податку на прибуток становлять:

Наявність збитків минулих років, які при продовженні роботи за звичайною системою оподаткування  знову б переносилися на наступні податкові періоди, знижує ефект від зміни системи оподаткування. Використання спрощеної системи оподаткування призведе до неможливості зменшення об’єкта оподаткування на суму таких збитків. Це може зробити недоцільним навіть той варіант спрощеного оподаткування, порівняльна ефективність якого за попередніми розрахунками була досить високою.

Суттєвим фактором, що знижує ефект  від зміни системи оподаткування, є незавершені на момент переходу бартерні операції. В момент здійснення першої в рамках бартеру операції у платника, який ще працював за звичайною системою оподаткування, виникає валовий доход на суму товарообмінної операції, тобто 30% вартості бартерної угоди сплачуються у вигляді податку на прибуток. Право на збільшення валових витрат при бартері виникає тільки при проведенні заключної (балансуючої) операції, але в даному випадку платник вже не може скористатися цим правом, тому що він уже не є платником податку на прибуток і не формує валових витрат. Тому при наявності незавершених бартерних операцій на момент переходу на альтернативні системи оподаткування податкові втрати, зв’язані з податком на прибуток, дорівнюватимуть 30% суми бартерної угоди. Виходячи з цього, суб’єкт підприємницької діяльності, який прийняв рішення про зміну системи оподаткування, має подбати про завершення таких операції при звичайній системі оподаткування або ще до моменту переходу змінити форму оплати за такою угодою.