Проблемы начислений и рекомендации по минимизации налога на организаций

- ведения налогового учета  расходов на освоение природных  ресурсов;

- отнесения на расходы  разовых платежей за пользование  недрами.

Еще представляется необходимым создать условия для справедливой оценки ценных бумаг, не обращающихся на организованных рынках, для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Следует отказаться от определения рыночной цены ценных бумаг по цене аналогичных бумаг, поскольку применение критерия аналогичности на рынке ценных бумаг невозможно (в силу уникальности каждой ценной бумаги) и создает высокие риски признания такой цены необоснованной. Необходимо рассмотреть вопрос о возможности применения методики, установленной федеральным органом исполнительной власти в сфере финансовых рынков, для определения рыночной стоимости ценных бумаг.

Предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В этом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток). Ведь различия предусмотренных налоговым и бухгалтерским учетом порядков переоценки сумм авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте, приводят к тому, что организации, осуществляющие операции в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, фактически, обязаны вести два учета, в которых имущество, обязательства и требования имеют различную стоимостную оценку и порядок переоценки.

Фадеев Д.Е. - главный эксперт Департамента написал статью - «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки», в которой выразил свое мнение о проводимых законодателями налоговых реформах. В этой статье он описал свои взгляды и на то, какое реформирование налога на прибыль организации, по его мнению, необходимо провести.

Во-первых, он считает, что необходимо вернуться к рассмотрению вопроса о возврате "инвестиционной льготы" по налогу на прибыль организаций. Он пишет «Мы полагаем, что данная льгота могла бы быть законодательно закреплена в новом виде - посредством введения механизмов ускоренной амортизации для средств инвестируемых предприятиями на расширение и модернизацию собственного производства, на пополнение основных производственных фондов». Также он коснулся вопроса льгот и по другим вопросам: «Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса РФ не устанавливает льгот по налогообложению прибыли, полученной предприятиями в результате осуществления инновационной деятельности, прибыли банков в результате кредитования ими стартовых инновационных предприятий, а также прибыли, полученной издательствами в результате публикации ими научных материалов. Такое положение дел представляется не верным».

Также он описал и другие, по его мнению, недостатки налога на прибыль организации: « К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о "налоговых каникулах" для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д».

Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Был произведен анализ поступления налога на прибыль организации в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ на примере Республики Саха Якутия, за последние три года.Также мной были рассмотрены и вопросы о рекомендации по минимизации налоговой нагрузки налогу на прибыль предприятия для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства. Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Я считаю, что одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли– это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

 

1. Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2011 – 528стр.
2. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 495 с.
3. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. –511с.
4. 4) Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2012.
5. Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2012 – 548с.
6. Черник Д.Г.  Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 311 с.
7. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения / Дубцова Н. // Расчет. – 2010. - №2.
8. Брызгалин. А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2011 год. / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин - М.: «Налоги и финансовое право», 2011. - Система ГАРАНТ, 2011.
9. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2011. – 336 с.
10. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2009. - №1.
11. Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2008 – 176с.
12. Налоговый Кодекс Российской Федерации
13. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 06.12.2011 №403-ФЗ).
14. Гражданский Кодекс Российской Федерации
15. Налоговый вестник. 2008-2012.
16. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // Налоговый вестник-2010 - №7-С. 21-25.
17. Интернет-сайт www.consultant.ru
18. Интернет-сайт www.minfin.ru
19. Интернет-сайт www.nalvest.ru
20. Интернет-сайт www.nalog.ru

 

 

Приложение 1

Признание даты получения внереализационных доходов по методу начисления

Признаваемая дата	Вид дохода
1. Дата подписания сторонами  акта приема-передачи	- в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг); - по иным аналогичным доходам;
2. Дата поступления денежных  средств на расчетный счет (в  кассу)	- в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности других  организаций; - в виде безвозмездно полученных  денежных средств; - в виде сумм возврата ранее  уплаченных некоммерческим организациям  взносов, которые были включены  в состав расходов; - в виде иных аналогичных  доходов;
3. Дата осуществления расчетов  в соответствии с условиями  заключенных договоров или предъявления  документов, служащих основанием  для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода	- от сдачи имущества в аренду; - в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности; - в виде иных аналогичных  доходов;
4. Дата признания должником либо  дата вступления в законную  силу решения суда	- по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
5. Последний день отчетного (налогового) периода	- в виде сумм восстановленных  резервов и иным аналогичным  доходам; - в виде распределенного дохода  при участии в простом товариществе; - по доходам от доверительного  управления имуществом; - по иным аналогичным доходам;
6. Дата выявления дохода (получения  и (или) обнаружения документов, подтверждающих  наличие дохода)	- по доходам прошлых лет;
7. Дата перехода права собственности  на иностранную валюту и драгоценные  металлы при совершении операций  с иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последний  день текущего месяца	- по доходам в виде положительной  курсовой разницы по имуществу  и требованиям (обязательствам), стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, и положительной переоценки  стоимости драгоценных металлов;
8. Дата составления акта ликвидации  амортизируемого имущества	- по доходам в виде полученных  материалов или иного имущества  при ликвидации выводимого из  эксплуатации амортизируемого имущества;
9. дата, когда получатель имущества  фактически использовал указанное  имущество не по целевому назначению  либо нарушил условия, на которых  они предоставлялись	- для доходов в виде средств  целевого финансирования;
10. дата перехода права собственности  на иностранную валюту	- для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

 

 

Приложение 2

Признание даты осуществления внереализационных и прочих расходов по методу начисления

Признаваемая дата	Вид дохода
1	2
1. Дата начисления налогов (сборов)	- для расходов в виде сумм  налогов (авансовых платежей по  налогам), сборов и иных обязательных  платежей;
2. Дата начисления	- для расходов в виде сумм  отчислений в резервы, признаваемые  расходом;
3. Дата перечисления денежных  средств с расчетного счета (выплаты  из кассы)	- в виде сумм выплаченных  подъемных; - в виде компенсации за использование  личных легковых автомобилей  и мотоциклов;
4. Дата расчетов в соответствии  с условиями заключенных договоров  или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения  расчетов, либо последний день  отчетного (налогового) периода	- в виде сумм комиссионных  сборов; - в виде расходов на оплату  сторонним организациям; - в виде арендных (лизинговых) платежей  за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - в виде иных подобных расходов;
5. Дата утверждения авансового  отчета	- на командировки; - на содержание служебного транспорта; - на представительские расходы; - на иные подобные расходы;
6. Дата перехода права собственности  на иностранную валюту и драгоценные  металлы при совершении операций  с иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последний  день текущего месяца	- по расходам в виде отрицательной  курсовой разницы по имуществу  и требованиям (обязательствам), стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, и отрицательной переоценки  стоимости драгоценных металлов;
7. Дата реализации или иного  выбытия ценных бумаг	- по расходам, связанным с приобретением  ценных бумаг, включая их стоимость;
8. Дата признания должником либо  дата вступления в законную  силу решения суда	- по расходам в виде сумм  штрафов, пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных или  долговых обязательств, а также  в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
9. Дата перехода права собственности  на иностранную валюту	- для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;
10. Дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости  приобретения долей, паев.	- по расходам в виде стоимости  приобретения долей, паев.