Управленческий учет

 

3.1.2 Изменение удельного веса постоянных расходов в структуре себестоимости за счет изменения структуры и объема выпуска

Постоянные расходы, приходящиеся на единицу продукции, с ростом объема производства сокращаются. Это ведет  к снижению себестоимости единицы продукции с ростом объема производства, а следовательно, и к относительному изменению затрат в общем объеме товарной продукции.

Изменение затрат по данному  фактору определяется по формуле

 

,

 

где:

- удельный вес постоянных расходов  в структуре себестоимости, =0.36.

Рv_т - прирост объема товарной продукции, %;

С_т^б - себестоимость товарной продукции в базовом году.

 

.

, где

 

V_т^п(б) - объем товарной продукции в плановом году в условиях базового,

V_т^п - объем товарной продукции в базовом году.

При расчете необходимо учитывать, что прирост товарной продукции приведен без учета увеличения объема в связи с вводом в действие новых производств и изменения качества продукции. Этот же процент прироста продукции должен быть использован и при расчете экономии по другим факторам.

Итак:

 

DPvт     =	-36,10 %
Сбт         =	129 884,48 тыс. руб.
DСпост  =	16 881,95 тыс. руб.
Сбпост    =	46 758,41 тыс. руб.

 

3.1.3 Изменение себестоимости за счет изменения качества и конкурентоспособности продукции (

)

При проведении мероприятий по повышению качества продукции изменение затрат произойдет в части как переменных затрат по каждому виду модифицируемой продукции, так и постоянных затрат всего предприятия:

, где

 

- переменные затраты на производство  единицы i-го изделия после модернизации и в базовом году соответственно, руб./шт.;

- постоянные затраты предприятия  после и до проведения мероприятий  по повышению качества, руб.

Исходные данные для  расчета представлены в табл. 3.2, сам расчет – в табл. 3.3.

 

Таблица 3.3.

Наименование модернизируемого изделия	Переменные затраты  на единицу продукции, руб./шт.				Изменение переменных затрат на выпуск, тыс. руб.	Постоянные затраты  предприятия, тыс. руб.				Изменение затрат по фактору, тыс. руб.
	до модернизации	изменение затрат, %	после модернизации	изменение переменных затрат		до модернизации	изменение затрат, %	после модернизации	изменение постоянных затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
А	2024,14	10	2226,56	202,41	700,35	-	-	-	-	-
Д	7636,36	5	8018,18	381,82	1985,45	-	-	-	-	-
Итого	-	-	-	-	2685,81	46758,41	1	47226,00	467,58	3153,39

 

3.2 Расчет изменения затрат за счет изменения технического уровня производства

 

Факторы изменения технического уровня производства оказывают решающее влияние на уровень и динамику себестоимости товарной продукции. Основные мероприятия по повышению технического уровня производства находят отражение в так называемом плане развития техники и организации производства.

Данная группа включает следующие факторы:

• автоматизация производственных процессов и внедрение новых технологий;
• совершенствование применяемой техники и технологий;
• улучшение использования материальных ресурсов;
• внедрение новых видов материальных ресурсов.

 

3.2.1 Изменение себестоимости за счет автоматизации производственных процессов, внедрения новых технологий, а также за счет совершенствования применяемой техники и технологии

На практике расчет изменения  себестоимости за счет автоматизации  производственных процессов, внедрения новых технологий, а также за счет совершенствования применяемой техники и технологии производится отдельно для того, чтобы выявить влияние каждого из них на себестоимость. Учитывая, что методика и алгоритм расчета по этим факторам одинаковы, в курсовом проекте они объединены. Изменение себестоимости, вызванной автоматизацией производства, внедрением новых технологий, а также совершенствование имеющихся, рассчитывается по формуле:

 

, где  

 

- переменные затраты на единицу  i-го изделия после проведения мероприятий, руб/шт;

- постоянные затраты предприятия после внедрения мероприятий, тыс. руб;

- количество i-х изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года, шт.

Исходные данные представлены табл. 3.4., а сам расчет – в табл. 3.5.

Таблица 3.4.

Исходные данные для расчета изменения затрат от внедрения мероприятий по повышению технического уровня производства

Мероприятие	Переменные затраты  на единицу продукции, руб./шт.		Количество изделий  с момента внедрения и до конца  года, шт.	Постоянные затраты  предприятия после внедрения, тыс. руб.
	до внедрения	после внедрения
Автоматизация производственного  процесса:
мероприятие 1	214,84	172,92	63000	0
мероприятие 2	103,49	70,74	28000	0
мероприятие 3	66,81	53,71	25000	0
Совершенствование применяемой  техники:
мероприятие 1	188,64	154,58	341	0
мероприятие 2	103,49	45,85	305	0
Итого	0	0	0	40800

 

Таблица 3.5

Изменение затрат за счет внедрения мероприятий по повышению технического уровня производства

Мероприятие	Переменные затраты  на единицу продукции, руб./шт.			Изменение переменных затрат на выпуск, тыс. руб.	Постоянные затраты  предприятия, тыс. руб.			Изменение затрат по фактору, тыс. руб.
	до модернизации	после модернизации	изменение переменных затрат		до модернизации	после модернизации	изменение постоянных затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Автоматизация производственного процесса:
мероприятие 1	214,84	172,92	-41,92	-2640,96
мероприятие 2	103,49	70,74	-32,75	-917,00
мероприятие 3	66,81	53,71	-13,1	-327,50
Совершенствование применяемой  техники:
мероприятие 1	188,64	154,58	-34,06	-11,61
мероприятие 2	103,49	45,85	-57,64	-17,58
Итого по предприятию				-3914,65	46758,41	40800	-5958,41	-9873,07

 

3.2.2 Улучшение использования сырья, материалов, топлива и энергии DС_м

Изменение затрат может  быть вызвано изменением норм расхода материальных ресурсов. Если материалы не изменились, то цены остались на том же уровне. Тогда изменение себестоимости по данному фактору рассчитывается по формуле, тыс. руб.,

 

, где

 

H₀ , H₁ - нормы расхода материала до и после внедрения мероприятия, кг./шт.

Ц_м^б - цена материала в базовом году, руб./кг.

Исходные данные для  расчета представлены в таблице 3.6., результаты расчета – в таблице 3.7.

 

Таблица 3.6.

Исходные данные для расчета изменения затрат за счет улучшения использования  сырья, материалов, топлива, энергии

Мероприятие	Норма расхода, кг		Цена материала, руб./кг	Nк.г, шт.
	до внедрения	после внедрения
1	2	3	4	5
1	1,52	1,05	200	420
2	0,52	0,3	320	800
3	0,84	0,89	120	520

 

Таблица 3.7.

Расчет изменения  затрат за счет улучшения использования сырья, материалов, топлива, энергии

Мероприятие	Норма расхода, кг			Цена материала, руб./кг	Nк.г, шт.	Изменение затрат, тыс. руб.
	до внедрения	после внедрения	изменение нормы
1	2	3	4	5	6	7
1	1,52	1,05	-0,47	200	420	-39,48
2	0,52	0,3	-0,22	320	800	-56,32
3	0,84	0,89	0,05	120	520	3,12
Итого						-92,68

 

3.2.3 Изменение затрат за счет внедрения новых видов материальных ресурсов

Предусматривается внедрение  новых видов ресурсов, а, следовательно, будут меняться и нормы расхода материалов, и цены.

Расчет изменения себестоимости  по данному фактору проводится по каждому виду продукции и для  каждого наименования используемых ресурсов.

Для изделия А расчет производится по формуле:

 

, где

 

L= 1, ... H - виды материальных ресурсов.

Н_h^п, Н_h^б- нормы расхода h - го вида ресурса в плановом и базовом году;

Ц_h^п, Ц_h^б - цена h - го вида ресурса в плановом и базовом году;

N^п- количество изделий в плановом году по оптимальной программе.

Исходные данные для  расчета представлены в табл. 3.8., расчет – в табл. 3.9.

 

Таблица 3.8.

Исходные данные для расчета экономии от внедрения  новых видов материалов, топлива, энергии

Вид материала	Норма расхода, т/шт.		Цена материала, руб.
	Базовый год	плановый год	базовый год	плановый год
1	2	3	4	5
Замена потребляемого материала:
уголь	0,318	0,151	249	249
мазут	0	0,89	0	232

 

Таблица 3.9.

Изменение себестоимости  за счет внедрения новых видов  материальных ресурсов

Вид материала	Количество продукции  в плановом году, шт.	Норма расхода, т/шт.		Цена материала, руб.		Затраты на единицу продукции, руб./шт.
		базовый год	плановый год	базовый год	плановый год	базовый год	плановый год
1	2	3	4	5	6	7	8
Уголь	3 460	0,318	0,151	249	249	79,18	37,60
Мазут	3 460	0	0,89	0	232	0,00	206,48
Итого						79,18	244,08
Изменение затрат на единицу продукции							164,90
Изменение затрат по фактору, тыс. руб.							570,54

 

3.3 Изменение себестоимости за счет совершенствования организации производства и труда

 

Изменение себестоимости  за счет совершенствования организации  производства и труда предусматривает следующие факторы:

• совершенствование организации производства и управления;
• улучшение организации труда;
• сокращение потерь от брака и ликвидации непроизводительных расходов.

3.3.1 Изменение затрат за счет совершенствования организации производства, управления и труда

Учитывая, что методика расчета по фактору совершенствования  организации производства и управления и фактору улучшения организации  труда одинаковы, проведем расчет сразу  по обоим, тыс. руб.:

 

, где

 

- наименование изделий, которые будут выпускаться после проведения мероприятий по данному фактору.

Исходные данные для  расчета см. табл. 3.10., результаты расчета – в табл. 3.11.

 

Таблица 3.10.

Данные для  расчета экономии за счет улучшения управления и организации труда

Мероприятие	Переменные затраты  на единицу продукции, руб./шт.		Количество изделий  с момента внедрения и до конца  года, шт.	Постоянные затраты  предприятия после внедрения, тыс. руб.
	до внедрения	после внедрения
Изменение структуры  управления цеха	5,9	5,7	2934	38000
Переход на новые нормы  времени	109	98	7900	0

 

Таблица 3.11.

Расчет изменения  затрат за счет улучшения организации  производства, управления и труда

Мероприятие	Переменные затраты  на единицу продукции, руб./шт.			Изменение переменных затрат на выпуск, тыс. руб.	Постоянные затраты  предприятия, тыс. руб.			Изменение затрат по фактору, тыс. руб.
	до модернизации	после модернизации	изменение переменных затрат		до модернизации	после модернизации	изменение постоянных затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Изменение структуры управления цеха	5,9	5,7	-0,2	-0,59	46 758,41	38000	-8 758,41	-8 759,00
Переход на новые нормы  времени	109	98	-11	-86,9				-86,9
Итого по предприятию	-	-	-	-87,49	-	-	-8 758,41	-8 845,90