Учет договоров на строительство

К затратам по договору на строительство, в частности, относятся:

1)   Накладные расходы по договору.

2)   Страховые платежи.

3)   Затраты по займам (Подробно рассматриваются МСФО 23.) [4, C. 57].

Затраты, не включенные в договор, и которые не могут быть отнесены на договор, относятся к общим накладным расходам [3, C. 209].

Однако затраты, непосредственно связанные с контрактом, и понесенные для обеспечения его заключения, включаются как часть затрат по договору на строительство, если они могут быть обособленно определены и если существует вероятность того, что договор будет заключен [10, C. 108].

ТОО «Универсал» готовит тендерные предложения на получение договоров на строительство и ведет переговоры и подготовительную работу по подписанию договоров. Все затраты могут быть отнесены на отдельные тендерные предложения.

Затраты признаются в качестве расходов в каждом периоде, кроме затрат по тендерным предложениям, отражение которых зависит от вероятности подписания договора [7, C. 14].

 

 

 

1.4 Критерии признания  выручки и затрат и их распределение  по отчетным периодам

Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию по мере готовности (процент выполнения договора на дату бухгалтерского баланса).

Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов [4, C. 57].

Субподрядчик известил ТОО «Универсал» о том, что его затраты, связанные с выполнением работ для ТОО «Универсал», в следующем году увеличится на 15%. ТОО «Универсал» не может выставить счет заказчику, так как это приведет к убыткам в ходе выполнения договора, ТОО «Универсал» также не может найти другого поставщика.

Ожидаемые убытки признаются немедленною

В договоре с фиксированной ценой результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении следующих условий:

1)   Общий доход по договору на строительство может быть надежно оценен.

2)   Затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены.

3)   Известна стадия завершенности работ по договору.

4)   Фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками [10, C. 107].

В случае договора «затраты плюс», затраты по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или нет [10, C. 110].

Способ по мере готовности предусматривает, что выручка и затраты по договору на строительство признаются и отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы [4, C. 57].

Любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается в качестве расхода [1, C. 109].

Затраты по договору на строительство, связанные с будущей деятельностью по нему. Учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены клиентом и обычно классифицируются как незавершенные работы по договору [3, C. 15].

Однако, когда в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору на строительство, возникает неопределенность, тогда недополученная сумма или сумма, вероятность оплаты которой утрачена, немедленно учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору [10, C. 108].

ТОО «Универсал» является субподрядчиком. Подрядчик принял работу ТОО «Универсал» и ТОО «Универсал» признало прибыль в соответствии с договором. Заказчик задерживает платеж по неизвестным причинам. Данная ситуация является случаем сомнительной задолженности. ТОО «Универсал» следует создать резерв по сомнительной задолженности в отношении спорного дохода.

Определение степени завершенности (стадии выполнения) работ осуществляется в основном на основе договора. Могут использоваться следующие способы определения степени завершенности (стадии выполнения) работ:

1)   По доле произведенных на текущую дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.

2)   Согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.

3)   Посредством подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении [10, C. 113].

Расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору и авансовые платежи субподрядчикам по договору, не включаются в сумму произведенных на отчетную дату затрат по договору [3, C. 15].

Промежуточные и авансовые платежи, полученные от заказчиков, часто не отражают реального объема произведенных работ по договору [3, C. 15].

В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство:

-     Прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются немедленно.

-     Выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые вероятно будут возмещены заказчику.

-     Затраты по договору признаются расходом в период их возникновения [10, C. 115].

Обычно причины невозможности надежной оценки финансового результата включают:

1)   Финансовые затруднения подрядчика или заказчика.

2)   Возможность признания договора недействительным (ведутся судебные разбирательства)

3)   Вопрос возмещения затрат не достаточно ясно разъяснен в договоре.

4)   Возможность невыполнения заказчиком либо подрядчиком договорных обязательств.

Ожидаемые убытки по договору на строительство признаются расходами текущего периода по мере возникновения, если существует вероятность того, что расчетная величина общих затрат по договору превысит ожидаемую общую сумму выручки по договору [4, C. 58].

Величина ожидаемых убытков определяется независимо от:

1)   Начала выполнения работ по договору.

2)   Стадии завершенности работ по договору.

3)   Объема прибыли по другим договорам на строительство.

При использовании способа определения доходов и расходов по стоимости работ по мере их завершения (метод процента выполнения) финансовый результат определяется на накопительной основе, т.е. по каждому отчетному периоду на основе текущих оценок. Изменения в оценке окончательной выручки и затрат признаются в том периоде, в котором производятся изменения [10, C. 109].

 

 

 

 

 

1.5 Порядок раскрытия  информации о договорах на  строительства в финансовой отчетности

В финансовой отчетности организации отражается следующая информация по всем договорам на строительство, выполнявшимся в отчетном периоде:

1)      сумма выручки, признанной в качестве дохода в отчетном периоде;

2)      методы, использованные для определения выручки, признанной в отчетном периоде;

3)      способы, применявшиеся для определения стадии завершенности договоров [10, C. 110].

В финансовой отчетности организации отражается следующая информация по всем договорам на строительство, незавершенным на отчетную дату:

-     общая сумма произведенных и признанных затрат (за минусом признанных убытков) на текущую дату;

-     сумма полученных авансов на отчетную дату;

-     сумма удержаний на отчетную дату [10, C. 110].

Удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не оплачиваются до выполнения условий договора или устранения дефектов.

Промежуточными счетами являются суммы, предъявленные за работу, выполненную по договору, независимо от того, были ли они оплачены заказчиком [3, C. 15].

Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору [3, C. 17].

Организация должна раскрывать следующую информацию:

-     общая сумма, причитающаяся с заказчиков за работу по договору, отражается в активе бухгалтерского баланса.

-     общая сумма, подлежащая выплате заказчику за работу по договору, отражается в бухгалтерском балансе в качестве обязательства.

Общая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору - это чистая сумма:

-     понесенных затрат плюс признанная прибыль; минус

-     сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов.

Для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме с признанными прибылями (за минусом признанных убытков) превышают выставленные промежуточные счета [12].

В финансовой отчетности раскрываются любые условные обязательства и условные активы в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Условные обязательства и условные активы могут возникнуть в связи с затратами на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и возможными убытками.

Таким образом, учет договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчика регулируется положениями МСБУ 11. Настоящее положение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство.

Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет договоров  на строительство в финансовой  отчетности подрядчика на примере  ТОО «Универсал»

 

2.1 Краткая характеристика  и анализ технико–экономических показателей

Доход от реализации работ и услуг на протяжении трех лет возрастает. За период 2008 – 2009 года доход от реализации возрос с 93240 тыс.тенге до 99029 тыс.тенге. таким образом, общий прирост составил 12688 тыс.тенге. причиной увеличения дохода от реализации работ и услуг является внедрение новых видов работ и услуг, а также рост себестоимости работ, услуг. Рост себестоимости работ, услуг наблюдается на протяжении трех лет подряд. В 2010 году себестоимость увеличилась на 5965 тыс. тенге, в 2009 году по сравнению с 2008 годом – на 5254 тыс.тенге. Увеличение себестоимости связано с ростом цен на сырье и материалы, тарифов на коммунальные услуги, с ростом размера заработной платы, увеличение эксплуатации машин и механизмов.

С увеличением себестоимости снижается валовой доход предприятия, который определяется как разница между доходом от реализации и себестоимостью работ и услуг.

Валовой доход отчетного года составил 21473 тыс. тенге, что на 933 тыс. тенге больше по сравнению с 2009 годом, в 2009 году валовой доход увеличился на 534 тыс. тенге по сравнению с 2008 годом.

Расходы периода в течение трех лет увеличиваются. Это связано с ростом цен на товары и ростом заработной платы рабочих.

Разница между валовым доходом и расходами периода является доходом предприятия от основной деятельности. Доход от основной деятельности в 2010 году увеличился по сравнению с 2009 годом на 365 тыс.тенге, в 2009 году увеличение составило всего на 147 тыс.тенге по сравнению с 2008 годом.

Необходимо отметить, что среднесписочная численность работающих в отчетном году увеличилась на 3 человека по сравнению с 2009 годом, а в 2009 году по сравнению с 2009 годом –на 8 человек. В связи с увеличением среднесписочной численности работающих, производительность труда с каждым годом возрастает, так как улучшается организация труда и трудовая дисциплина, возрастает доход от реализации работ и услуг.

Показателем, характеризующим величину объема реализации работ, услуг, приходящегося на единицу стоимости основных производственных фондов, является фондоотдача. Фондоотдача – это обобщающий показатель использования основных производственных фондов. Показатель фондоотдачи на анализируемом предприятии за период 2008 2010 года возрос с 1,72 до 1,87. Это говорит о том, что предприятие идет по интенсивному пути ведения хозяйства. Именно такой путь предполагает системный рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин и механизмов, сокращение их простоев и оптимальной загрузки техники, а также технического совершенствования основных производственных фондов.

Завершающим этапом анализа технико-экономических показателем деятельности ТОО «Универсал» является определение рентабельности.

Рентабельность – это доходность, прибыльность предприятия, показывающая экономическую эффективность производства. Коэффициент рентабельности показывает на сколько прибыльна и эффективна деятельность предприятия, так как для эффективного функционирования должны соблюдаться определение соотношения его параметров. Рентабельность может быть рассчитана в двух вариантах, которые различаются лишь величиной прибыли:

-           по чистому доходу;

-           по балансовой прибыли (доходу от обычной деятельности до налогообложения) – используется для того, чтобы установить влияние на прибыль уплачиваемых налогов и процентов.

В данной таблице проведен расчет рентабельности по величине чистого дохода.

По данным расчета коэффициента рентабельности можно сделать вывод о том, что рентабельность предприятия находится на очень среднем уровне. Причем в отчетном году рентабельность повысилась на 0,18% (Приложение А).

 

2.2 Практика учета  расчетов по договору на строительство  в ТОО «Универсал»

ТОО «Универсал» в 1-м полугодии 2010 г. выполняло строительные работы по трем договорам: А, Б и В.

По договору А работы выполнялись собственными силами, при этом объем работ, принятый заказчиком согласно актам о приемке выполненных работ и Справкам о стоимости выполненных работ и затрат, составил 180 000 т., в том числе НДС - 20708 т. Себестоимость выполненных работ по заказу составила 125 000 т. (Приложение Б).

По договору Б к выполнению работ привлекался субподрядчик. Всего по заказу выполнено и предъявлено заказчику СМР на сумму 240 000 т., в том числе НДС - 27610 т. Из этого объема собственными силами выполнено СМР на сумму 150 000 т., в том числе НДС - 17257 т., остальные работы (на 90 000 т., в том числе НДС - 10354 т.) выполнены субподрядчиком. Себестоимость работ по заказу, выполненных собственными силами, составила 97 000 т.

По договору В у субподрядчика принято работ на сумму 120 000 т., в том числе НДС - 13805 т. Поскольку по условиям договора с заказчиком расчеты по заказу будут производиться после завершения всех работ по договору, работы, выполненные субподрядчиком, заказчику не предъявлялись.