Аудит как функция контроля

Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего  контроля — порядок проведения инвентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и др. Кроме того, государство регламентирует организацию внутреннего контроля в некоторых областях хозяйственной жизни, в частности в банковской сфере.

Так как целью внешнего контроля является подтверждение достоверности  бухгалтерского учета, который ведется  в  
кыргызской валюте — сомах, в сомовой оценке должна быть составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность.

При организации и осуществлении  внутреннего контроля используются как денежные, так и неденежные измерители. Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры) — в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы и машино-часы.

Объектами внешнего контроля являются разделы и участки бухгалтерского учета — основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, расчеты, уставный капитал, кредиты и займы  и др. По каждому разделу и участку  бухгалтерского учета применяются  тесты средств контроля и тесты  оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

При осуществлении внутреннего  контроля объектами организации  контроля и соответственно объектами  проверки являются циклы деятельности предприятия:

• снабжение — совокупность хозяйственных операций, предполагающих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и процедур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйственные операции, как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материальных ценностей;
• производство — совокупность хозяйственных операций, предполагающих производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий на такие хозяйственные операции, как поддержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей в производство, начисление и выплата заработной платы и др.;
• реализация (сбыт) или получение дохода — совокупность хозяйственных операций, предполагающих мероприятия и процедуры контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции, как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгрузка продукции и получение выручки.

При внешнем контроле хозяйственная  деятельность предприятия воспринимается как единое целое.

При осуществлении внутреннего  контроля основное внимание уделяется  центрам ответственности — структурным  подразделениям, возглавляемым руководителями, которые несут ответственность  за результаты их работы. К центрам  ответственности относятся:

• на промышленном предприятии — цех, участок, бригада;
• на предприятии торговли — секция, склад;
• в научно-исследовательской организации — отдел, лаборатория;
• в лечебном учреждении — отделение и т.д.

В отличие от управленческого  учета, согласно принципам которого в сферу ответственности руководителя подразделения входят лишь те показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие, внутренний контроль включает и соблюдение руководителями подразделений своих  должностных обязанностей, нормативных  документов, внутренних инструкций. В  управленческом учете различают  центры ответственности: затрат, выручки, прибыли. Для целей внутреннего  контроля все центры ответственности  являются прежде всего и центрами контроля.

Обязательный внешний  контроль, осуществляемый внешней (независимой) аудиторской организацией, проводится не чаще одного раза в год. Аудиторским  заключением подтверждается годовая  бухгалтерская отчетность. Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия  проводятся по мере надобности. Руководство  предприятия самостоятельно устанавливает  состав, сроки, периодичность контрольных  процедур. Главный принцип организации  внутреннего контроля — целесообразность и экономичность.

Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской  проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и  итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским  заключением по данной отчетности. Конфиденциальной информацией предприятия  являются только аналитическая часть  аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам  проведения аудита. При публикации бухгалтерской отчетности указываются  и результаты аудиторской проверки. Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер.

При внешнем аудите аудитор  должен оценивать достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных аспектах. Это значит, что оценки аудитора не могут быть абсолютно точными.

Внутренний контроль зачастую не связан с операциями на счетах бухгалтерского учета.

Руководство заинтересовано в предотвращении случаев мошенничества  на своем предприятии, однако атмосфера  всеобщей подозрительности, тотального надзора за каждым сотрудником не должна быть целью работы.

При внутреннем контроле используются приблизительные, но оперативные оценки. Вместе с тем для внутреннего  контроля важна каждая деталь. Не замеченный своевременно симптом может привести к существенным нарушениям, мошенничеству.

Внешний аудит изучает  финансово-хозяйственную деятельность организации. В соответствии с принципом  документальной обоснованности бухгалтерские  проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. Поэтому  основной целью внешнего контроля является оценка достоверности отражения  в учете того, что уже свершилось.

Внутренняя структура  контроля должна соответствовать целям  предприятия. Если предприятие имеет  лишь один вид деятельности и реализует  свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внутреннего контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в  розницу через торговый павильон, то структура внутреннего контроля должна быть изменена. Следовательно, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в  соответствии с установленными правилами.

Итак, внешний, и внутренний контроль тесно связаны с финансами предприятия, экономическим анализом, основами документационного обеспечения управления, правовым регулированием хозяйственной деятельности предприятия, социальной психологией, педагогикой и этикой делового общения, бухгалтерским управленческим учетом, экономикой и организацией промышленного предприятия и др. Однако если внешний контроль связан с данными областями пассивно, не имея возможности использовать их информацию, то внутренний контроль связан с ними активно. Контроль, являясь функцией управления, подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Внешний контроль представляет собой один из видов последующего контроля. А внутренний контроль — это совокупность методов предварительного, текущего и последующего контроля.

Глава 2.Значение аудита в развитии функции контроля

2.1.Роль аудита  в международной практике

Соединенные Штаты  Америки

Историю развития аудита, как  науку можно было бы периодизировать так: ранние этапы происхождения аудита, возникновения и развития аудита в Западной Европе, история развития аудита в США, становление аудита в странах Азии и Восточной Европы, состояние аудита в странах СНГ и т. д.

В 1631г. из Голландии в Плимут, штат Массачусетс, США, был послан бухгалтер  для выяснения причин возрастающей задолженности колонии. Это считается  первой аудиторской проверкой в  Америке. Однако законодательной родиной  аудита считается Великобритания, где  с 1844г. выходит серия законов о  компаниях. В соответствии с этими  законами компании были обязаны не реже одного раза в год приглашать специального профессионала для  проверки бухгалтерских счетов и  отчета о прибылях для последующего доклада на собрании акционеров.

Самая первая отрасль в  Соединенных Штатах, которая создала  впервые службу внутренних аудиторов  – Железнодорожный транспорт. В  конце XIX века так называемые разъездные английские аудиторы уже посещали разбросанные по всей стране транспортные агентства  с задачей оценить меру ответственности  администрации за имущество и  систему отчетности. До рубежа XX века независимый аудит в Соединенных  Штатах строился по английской модели. Она предполагала детальные исследования данных, относящихся к балансу. Всемирно известный американский ученый Роберт Хайстер Монтгомери (1872—1953 гг) в первом издании книги «Аудит» назвал американский аудит этого раннего этапа «счетоводческим аудитом», подчеркнув, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Поскольку в Америке не существовало установленных законом требований к аудиту и ввиду того, что в большинстве случаев проверки осуществляли аудиторы, присланные из Англии, английскими инвесторами в фирмы Соединенных Штатов, эта профессия поначалу развивалась медленно. Аудиторское дело в США возникло в 1887г. с образованием ассоциаций аудиторов под непосредственным влиянием британской практики аудита. В 1896 г. законодательными органами штата Нью-Йорк был принят законопроект, регулирующий аудиторскую деятельность присяжных бухгалтеров.                Р. Монтгомери писал по этому поводу: «Мы оказались на пороге того, что можно назвать новой эрой профессии в Соединенных Штатах». До 1900 г. в Соединенных Штатах публиковалось очень мало работ по вопросам аудита. В 1905 г. и впоследствии в 1909 г. Монтгомери издал в Америке написанную в Англии книгу Лоренса Р. Дикси «Аудит: практическое руководство для аудиторов», а в 1912 г., увидев, что американская практика отличается от британской, он написал первую американскую книгу об аудиторстве («Аудит: «теория и практика», позднее получившую новое название «Аудит Монтгомери»).⁶

Постепенно американский аудит развился в «тестовый аудит», когда процедуры начали приспосабливаться  к быстро расширяющемуся американскому  бизнесу, представители которого считали, что британский стиль проверки подсчетов  и переносов требует чересчур много времени и средств. Кроме  методов тестирования, которые занимали все большее место, аудиторы начали практиковать сбор свидетельств о деятельности фирм у партнеров по бизнесу с  целью проверки операций. Учитывая интересы инвесторов, они стали уделять  большее внимание оценке актива и  пассива. Все эти новшества отражали расширение задач аудита, который  не ограничивался больше проверкой  канцелярской точности. По существующему  в США законодательству, большинство  частных корпораций и правительственных  ведомств ежегодно подвергаются финансовой проверке, проводимой аудиторскими фирмами. Отчет о проверках поступает  владельцам, кредиторам предприятия. В  нем содержится меморандум с оценкой  правильности и обоснованности процедур бухгалтерского учета, а также рекомендации по улучшению его форм и методов  ведения. В Соединенных Штатах развивался независимый аудит в современном  смысле слова; необходимость его  диктовалась в значительной мере спросом кредиторов, особенно банков, на надежную финансовую информацию, на основе которой они могли принимать  решения о предоставлении кредита.

В первые годы нашего столетия, те, кто пользовался финансовыми  отчетами, продолжали считать баланс основным показателем надежности компании, и аудиторы в своей работе главное  внимание в большинстве случаев  уделяли балансу. Первое в Соединенных  Штатах официальное постановление  об аудите, подготовленное Американским институтом бухгалтеров-экспертов (ныне Американский институт дипломированных  присяжных бухгалтеров — АIСРА) по просьбе Федеральной комиссии по торговле, было опубликовано в 1917 г, и посвящено «аудиту балансов». Пересмотренное издание вышло в 1929 г. под заголовком «Проверка финансовых отчетов». Хотя в этой брошюре главный упор по-прежнему делался на аудит баланса, здесь, тем не менее, подробно шла речь о счетах прибыли и убытков, что связано с растущим интересом к результатам операций. В издании 1929 г, говорилось уже и о Практике составления заключений, а также подчеркивалась важность внутреннего контроля. В 1936г. вышла брошюра под названием «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами». На ее содержание повлияли многие важные события последних лет, из которых самыми примечательными стали сотрудничество АIСРА с Нью-йоркской фондовой биржей, направленное на усовершенствование стандартов составления заключений, а также введение в действие Закона о ценных бумагах от 1933г. и Закона о биржах 1934 г., которые требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности.