Аудит установчих документів

СПСТ "Колос" зареєстровано 15.01.2005 р. в Управлінні державної реєстрації юридичних осіб-підприємців Хмільницбкої районної ради, йому присвоєно код ЄДРПОУ 03735050. Засновниками підприємства є ПАТ "Первоцвіт", ТОВ "Сапфір", Цибаль О. М., Коваленко А. М. Статутний капітал СПСТ "Колос" створений у розмірі 1 298 000 грн. за рахунок грошових та майнових внесків Учасників.

Згідно з розробленими планом та програмою на даному підприємстві проведено аудит. Так, на першому етапі перевірки аудитори ознайомилися зі статутом СПСТ "Колос", а саме: чи його сторінки були пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою органу державної реєстрації, підписи засновників – нотаріально засвідчені. Відомості цих документів мають співпадати з фактичною адресою та іншими реквізитами підприємства, в них не повинно бути будь-яких виправлень від руки. Після здійснення формальної перевірки ніяких порушень встановлено не було.

Потім ми ознайомилися з  Протоколом № 1 Установчих зборів учасників СПСТ "Колос", де в порядку денному не зазначено питання про призначення директора, а також дата проведення зборів не відповідає дійсності, адже перелічені питання повинні були бути вирішені до проведення державної реєстрації підприємства, тобто до 15.01.2005 року.

Перевіривши документи, що пов’язані з постановкою підприємства на облік у державних установах, ми встановили такі невідповідності:

1. Довідка про взяття на облік платника податків – невірно вказані дата та керівник СПСТ "Колос".
2. Страхове свідоцтво № 2021003211 – дата реєстрації.

В заяві на відкриття  поточного рахунку в ПАТ "Укрсиббанк" зазначено особу, яка не є насправді директором підприємства.

Виявлено невідповідні дані і в Заяві для юридичних  осіб. Так, неправильно зазначені дані про керівника, адже відповідно до Наказу № 1 керівником даного підприємства є Цибаль О. М., а не Пірогов С. С. Також в розділі "Інформація про засновників" вказано прізвище Пірогова С.С., який згідно зі Статутом не є засновником даного підприємства, а також приведені його ідентифікаційний номер, адреса та паспортні дані належать насправді Цибаль О. М. Ще слід звернути увагу на відповідність зазначеної суми внеску до статутного фонду – 190 400 грн. замість 350 000 грн.

Звідси випливає, що виявлені порушення свідчать про те, що деякі документи взагалі не можна вважати правочинними, так як вони підписані особою, що не є керівником СПСТ "Колос" і не має відповідних прав підпису.

Наступним етапом перевірки було встановлення відповідності розміру статутного капіталу установчим документам та чинному законодавству.

Як зазначено в статуті  основною метою створення та діяльності СПСТ "Колос" є одержання прибутку від виробництва сільськогосподарської, промислової продукції, інших видів господарської діяльності:

• будівельної діяльності;
• будівельних і ремонтно-будівельних, столярних, реставраційних робіт;
• проектування, будівництва, реконструкції, технічного переобладнання, ремонту, експлуатації різних об’єктів виробничого, соціального і культурно-побутового призначення;
• виготовлення продукції виробничо-технічного призначення;
• маркетингу, дослідження продукції, звітів, дослідження заробітної плати й інших виплат, ведення управлінського обліку, перспективних досліджень;
• планування стратегії, економічних досліджень, бізнес-обстежень, досліджень можливостей;
• лізингової діяльності, оцінки, експертизи, визначення кількості і якості, надання послуг з факторингу;
• розробки приладів та устаткувань контролю та управління різними технологічними процесами;
• організації та проведення оптової, дрібно-оптової та роздрібної комерційної і комісійної торгівлі непродовольчими товарами як свого виготовлення, так і торгівля продукцією інших підприємств, підприємців;
• здійснення будь-якої іншої діяльності, що не суперечить чинному законодавству України.

Згідно зі ст. 1 Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" об'єктом правового регулювання є торговельна діяльність за готівкові кошти, а також з використанням інших форм розрахунків та кредитних карток на території України, в ст. 3.1 зазначено, що патентуванню підлягає також діяльність з надання побутових послуг, яка здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності як в окремих приміщеннях, будівлях, їх частинах, так і за їх межами. З вище сказаного можна зробити висновок, що СПСТ "Колос" повинно мати патент в разі здійснення вище перлічених видів діяльності. Також згідно зі ст. 2 Закону України "Про ліцензування певних видів господарської діяльності" на функціонування у сфері будівництва підприємство повинно мати ліцензію. Тому, підсумовуючи сказане, СПСТ "Колос" повинно мати як ліцензію, так і патент.

Наступним етапом аудиту була перевірка відповідності внесків засновників у статутний капітал чинному законодавству, а саме: повнота та своєчасність внесення засновниками вкладів у статутний капітал. Результати проведеної перевірки можна подати в вигляді таблиці 8.

Таблиця 8

Аудит повноти та своєчасності надходження внесків засновників  у статутний капітал СПСТ "Колос"

№ п/п	Засновник	Дата	Підлягає внесенню, грн.	Фактично внесено, грн.	Відхилення	Первинний документ
1	2	3	4	5	6	7
1.	ПАТ "Первоцвіт"	15.01	250 000	250 000	–	Виписка банку
2.	ТОВ "Сапфір"	15.01	410 000	410 000	–	Виписка банку
3.	Цибаль О. М.	15.01	350 000	350 000	–	Прибутковий касовий  ордер
4.	Коваленко А. М.	15.01	288 000	288 000	-	Прибутковий касовий  ордер

 

Таким чином, як видно  з таблиці 8, ніяких порушень щодо надходження внесків засновників у статутний фонд даного підприємства не виявлено. Внески зроблено своєчасно та у відповідному розмірі.

Далі аудитор перевіряв правильність оформлення документів про внески засновників до статутного капіталу в СПСТ "Колос"

Таблиця 9

Документування операцій з руху статутного капіталу

№ п/п	Рух статутного капіталу	Документи, що підтверджують рух
1.	Створення статутного капіталу	Інвентаризаційні описи, накладні, прибуткові касові ордери, банківські квитанції, акти приймання-передачі та оцінки
2.	Збільшення статутного капіталу	Рішення власника, розрахунок бухгалтерії
3.	Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників	Статут підприємства, накладні, акти передачі та оцінки, прибуткові касові ордери, банківські квитанції
4.	Повернення часток учасників у  випадку їх виходу зі складу товариства	Рішення власника, накладні, акти передачі, видаткові касові ордери, банківські виписки
5.	Покриття збитків за рішенням власників  за рахунок статутного капіталу	Рішення власника, розрахунок бухгалтерії
6.	Повернення часток учасникам при  ліквідації товариства	Рішення ліквідаційної комісії, накладні, акти передачі, видаткові касові ордери, банківські виписки

 

На наступному етапі  аудитор перевіряв правильність оцінки часток (паїв), внесених у статутний капітал в натуральній і нематеріальній формах згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", 8 "Нематеріальні активи", 9 "Запаси".

Оцінка об'єктів основних засобів, що надходять як внесок у статутний капітал, здійснюється через визначення їх первісної, переоціненої та залишкової вартості. Первісна вартість будівель, машин, устаткування, транспортних засобів визначається за даними бухгалтерського обліку, що характеризують витрати на їх придбання, будівництво, виготовлення, доставку, монтаж.

Переоцінена вартість цих  об'єктів розраховується на підставі їх первісної вартості, але з урахуванням здійснених переоцінок, включаючи індексацію у зв'язку з інфляцією. Залишкова вартість кожного об'єкта основних засобів (а саме вона приймається на баланс підприємства як внесок до статутного капіталу) визначається як різниця між первісною (або переоціненою) вартістю і фактичним зносом даного об'єкта.

Оборотні засоби (сировина, матеріали, комплектуючі вироби, малоцінні  та швидкозношувані предмети, паливо, тара тощо, а також товари) приймаються на баланс як внесок до статутного капіталу за справедливою вартістю цих активів, тобто фактично за цінами, які відповідають реальній ринковій ситуації.

Далі аудитор досліджував правильність оформлення бухгалтерської документації та відображення в бухгалтерському обліку операцій із формування статутного капіталу СПСТ "Колос", відповідність записів у первинних документах записам у регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 46 "Неоплачений капітал" і 40 "Статутний капітал".

Отже, в ході проведеної перевірки били виявлені деякі порушення, стосовно яких аудитор зробив відповідні записи, щоб потім сформувати висновок для надання його замовнику.

 

 

 

 

 

 

 

4. Узагальнення та  документування результатів аудиту  установчих документів та облікової  політики підприємства

 

Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації – робочої та підсумкової.

Аудитор зобов’язаний вести  документацію зі справ, які стосуються прийнятих рішень за результатами проведеної аудиторської перевірки і які, в свою чергу, будуть покладені в основу аудиторського висновку.

Робоча документація – це записи, за допомогою яких аудитор фіксує проведені процедури перевірки, тести, отриману інформацію і відповідні висновки, які здійснюються під час проведення аудиторської перевірки. У робочу документацію включається інформація, яка, на думку аудитора, є важливою для того, щоб правильно виконати аудиторську перевірку і яка повинна підтвердити висновки та пропозиції в аудиторському висновку.

Під час планування та проведення аудиту робоча документація допомагає краще здійснювати  аудиторську перевірку та контроль над процесом її проведення, в ній реєструються результати аудиторських експертиз, виконаних для підтвердження прийнятих аудитором рішень.

Аудитор зобов’язаний вести  документацію зі справ, які стосуються прийняття рішень за результатами проведених аудиторських процедур, що пізніше будуть покладені висновку аудиторського висновку. Залежно від обсягу роботи у клієнта аудитору слід зібрати докази, які б підтвердили або спростували твердження про те, що фінансова звітність об’єктивно, повно та достовірно відображає фінансовий стан клієнта, а здійснені господарські операції є законними і доцільними.

Після завершення аудиту робочі документи залишаються у  аудитора, вони є його власністю. Аудитор  повинен складати довідки на підставі витягів із своїх робочих документів. Проте, його право власності обмежене етичними нормами та умовами конфіденційності. Робочі документи аудитора не можуть розглядатися як частина фінансової документації клієнта.

По закінченні аудиту робоча документація підлягає здачі  для обов’язкового збереження в  архів аудиторської організації.

Порядок зберігання підсумкової  документації встановлюється аудиторською фірмою з урахуванням забезпечення вимог збереження та конфіденційності. Термін зберігання підсумкової документації визначається виходячи з практики аудиторської діяльності, юридичних вимог та інших додаткових міркувань.

Послідовність аудиторської перевірки діяльності підприємства складається з цілого ряду дій:

• збір і аналіз інформації;
• визначення профілю та обсягу діяльності підприємства за установчими документами, за статутом, характером і змістом його роботи;
• шляхом порівняння фактичної діяльності підприємства зі статутною, встановлення невідповідності між ними;
• планування аудиту і наступний контроль аудиторської перевірки;
• оцінювання внутрішнього аудиторського контролю;
• перевірка відповідності даних бухгалтерського фінансового обліку і фінансової звітності вимогам чинного законодавства і нормам облікової політики тощо.

Узагальнення результатів  аудиту служить головним засобом  оцінювання того, чи є фактичні дані, перевірені аудитором, підтвердженням, що всі документи представлені відповідним чином за всіма суттєвими аспектами і відповідно до законодавства.