Инструменты формирования и оценки эффективности амортизационной политики

Решить проблему морального износа можно с помощью осуществления ряда хозяйственно-организационных мероприятий. Прежде всего машины и механизмы должны использоваться с максимальной загрузкой, чтобы ускорить отдачу их полезного эффекта до наступления момента устаревания.

Известно, что во время эксплуатации основных фондов наступает период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в затраты на производство продукции в виде амортизации [4].

Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Амортизация  в денежной форме выражает износ основных фондов. Она может не совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.

 

Для отраслей определяющих научно-технический прогресс экономики в целом государством устанавливается ускоренная амортизация, что позволяет быстрее списывать используемые средства труда, заменять их новыми, более совершенными, ввод которых своими выгодами перекрывает ущерб от списания физически еще не изношенного оборудования. Это стимулирует производителей новой техники разрабатывать и выпускать новые модели.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий  всем субъектам хозяйствования для  воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса. В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики.  Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу [20].

Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:

- развитие научно-технического  прогресса;

- ускорение процесса обновления  основного капитала и наращивания  национального богатства страны;

- оптимизацию сроков полезного  использования имущества;

- накоплению достаточных средств  для простого и расширенного  воспроизводства;

- созданию условий для объективной  оценки и переоценки основных  производственных фондов.

При разработке амортизационной политики государство должно придерживаться таких принципов, как:

 

- своевременность и правильность  осуществления переоценки основных  фондов, особенно в условиях инфляции;

- дифференцированность сроков  полезного использования и соответственно  норм амортизации в зависимости  от функционального назначения  основных фондов, учет их морального  и физического износа;

- обеспечение за счет амортизационных отчислений не только простого, но и расширенного воспроизводства основных средств;

- обеспечение целевого характера  использования амортизационных  отчислений на предприятиях всех  форм собственности и организационно-правовых  форм хозяйствования;

- возможность осуществления всеми  предприятиями ускоренной амортизации;

- стимулирование своевременного  обновления основных фондов и  ускорение научно-технического прогресса;

- предоставление больших прав  предприятиям в области проведения  амортизационной политики.

Одной из задач в области научно-технического прогресса является разработка и  постепенное введение новых, более  коротких сроков амортизации производственного  оборудования с ограничением объемов  малоэффективного капитального ремонта  и увеличением доли амортизационных отчислений, выделяемых на замену изношенного и морально устаревшего оборудования. Величина стоимости, включаемая посредством амортизации в издержки производства, представляет собой амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации, которые устанавливаются по каждому виду основных фондов. Определяются они путем отнесения суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных фондов и выражаются в процентах.

Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд, который используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, то есть происходит восстановление основных фондов.

Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения [13].

На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

В свою очередь, начисленная сумма  амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и  налог на имущество предприятия  оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

Одна из основных проблем использования  амортизационных отчислений в России - их недостаточный объем, связанный с преобладанием в общей массе основных фондов изношенного оборудования. Сопоставление темпов роста физического объема основных фондов и степени их износа свидетельствует о недостаточном обновлении, обеспечивающем замену устаревшего оборудования и снижении доли амортизации в источниках финансирования в будущем. 

 

 

1.3 Значение и задачи выбора амортизационной политики

 

 

Первостепенной задачей для  организации является оценка и переоценка амортизируемого имущества, имеющая определяющее значение для правильного начисления амортизационных отчислений. При переоценке (уценке) стоимость объектов основных средств по рыночной стоимости положительная либо отрицательная, в рамках налогового учета, сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения [1].

Вторым шагом определяются сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов.

Cрок полезной службы – это  ожидаемый (расчетный) период  использования активов компании, или количество изделий, которое  компания предполагает произвести  с использованием актива.

 

Срок полезного использования  устанавливается в годах (соответствующем  им количестве месяцев) в пределах между  нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов. Нижняя и верхняя границы  диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года.

Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства. Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства. Срок полезного использования должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, то сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Следующим шагом амортизационной  политики предприятия является  выбор и обоснование методов  начисления амортизации.

Далее, в рамках амортизационной  политики предприятия, рассматривается  обеспечение целевого использования  амортизационных отчислений.

      Также немаловажной задачей предприятия является предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества. Основными направлениями предотвращения чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии могут быть внедрение принципиально новой техники и технологий, опережение темпов ввода основных фондов над темпами их выбытия, совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов и дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу.

Далее предприятию следует определить необходимый объем обновления внеоборотных активов. Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

Общая потребность в обновлении фондов в условиях их простого воспроизводства определяется как сумма первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического износа и первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа. Аналогичным образом можно рассчитать потребность организации в нематериальных активах.

Важным моментом в разработке амортизационной  политики организации является выбор  формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно. Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства [14].

 

Также необходимо совершенствование  видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов. Такое  совершенствование зависит от изменений  воспроизводственной и технологической  структуры капитальных вложений. Совершенствование технологической и воспроизводственной структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие позитивные изменения:

- сокращение длительности общего  цикла капитального строительства;

- снижение удельных капитальных  вложений;

- досрочный запуск объекта и  получение дополнительного выпуска  продукции и прибыли.

Наконец, осуществляется оптимизация  налоговых платежей предприятия. Традиционно  амортизация рассматривается в  качестве бухгалтерской категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.