Инструменты формирования и оценки эффективности амортизационной политики

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, то есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в то случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то в этом случае лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

Таким образом, мы можем  отметить, что под амортизационной политикой на макро уровне следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения научно-технического прогресса и реализации экономической политики государства.

Амортизационная политика на микро  уровне – это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий  всем субъектам хозяйствования для  воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

 

 

 

2. Инструменты формирования  и оценки эффективности амортизационной  политики

 

2.1 Влияние способов начисления амортизации на показатели эффективности работы организации

 

Проводимая амортизационная политика на макро- и микро-уровне самым существенным образом влияет на показатели эффективности (производительность труда, фондоотдачу, рентабельность) и финансовые результаты работы организации.

В целом амортизационная политика приводит в действие определенные рычаги, которые влияют на экономику страны и финансовые результаты работы отдельного предприятия. Эти рычаги на макро-уровне воздействуют на:

- степень обновления производственных фондов;

- ускорение научно-технического прогресса в народном хозяйстве;

- создание благоприятного инвестиционного климата в стране;

- совершенствование налоговой системы.

В свою очередь, эти рычаги создают благоприятные условия для функционирования субъекта хозяйствования, что является наиважнейшей предпосылкой  повышения эффективности производства каждого из них [13].

На уровне предприятия в результате совершенствования эффективности амортизационной политик  идет процесс обновления активной части основных производственных фондов, повышается технический уровень производства. Все это создает предпосылки для повышения производительности труда, увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли.

Амортизационная политика наряду с другими составляющими включает более рациональное использование амортизационных отчислений на предприятии. Для выбора наиболее рациональных направлений использования амортизационных отчислений на предприятии необходимо выполнить экономическое обоснование реальных инвестиций,  источником которых являются амортизационные отчисления. Именно экономическое обоснование инвестиций является основой для выбора наиболее рациональных направлений использования амортизационных отчислений.

Влияние амортизационной политики организации на показатели эффективности работы организации выражается в использовании амортизационных отчислений на финансирование тех или иных проектов внутри организации, направленных на повышение производительности труда, снижение трудоемкости производства, снижение себестоимости продукции и т.п.

Уровень использования реальных инвестиций на предприятии характеризуют количественные (абсолютные) и качественные (относительные) показатели. Абсолютные эффекты от инвестиций могут быть следующего вида:

- прирост объема реализации продукции;

- снижение издержек производства и реализации;

- прирост прибыли за счет снижение издержек, улучшения качества, увеличение объема реализации продукции и продажных цен;

- высвобождение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и др.).

         Количественные (абсолютные) показатели или величина эффекта свидетельствует лишь о том, что имеется определенный положительный экономический результат и не больше, т.е. они не свидетельствуют об экономической эффективности использования инвестиций. Для выявления эффективности необходимо сравнить результат с затратами или ресурсами, которые его обеспечили.

 

        

2.2 Показатели, характеризующие   эффективность амортизационной  политики

 

 

Экономическую эффективность использования реальных инвестиций  характеризуют такой показатель, как прирост производительности труда на предприятии за счет увеличения объема реализации продукции, который можно определить по формуле:

 

ЭФ = ПП ÷ N

 

ПП – прирост объема продукции в абсолютном выражении;

N – среднесписочная численность работающих, чел.

Прирост производительности труда в абсолютном выражении можно определить и через изменение фондоотдачи и фондовооруженности труда:

 

ППТ = Фв1×(Фо1 – Фо0) + Фо0×(Фв1 – Фв0), где:

 

Фо0, Фо1 – фондоотдача до и после реализации проекта;

Фв0, Фв1 – фондовооруженность до и после реализации проекта.

Также для оценки проводимой амортизационной политики на предприятии рассчитывают коэффициенты выбытия, обновления и прироста основных средств.

Важное значение в системе показателей  оценки движения основных фондов имеет и характеристика интенсивности их обновления [15].

Для этого рассчитывают коэффициент обновления основных фондов за определенный период:

               Ф_ввод ,  

К_обн =    _______

              Ф _кон.г.

где: К_обн – коэффициент обновления;

Ф_введ. – стоимость вновь введенных (поступивших) основных фондов за определенный период, тыс. руб.;

Ф_кон.г. – стоимость основных фондов на конец года (периода), за который анализируют основные фонды, тыс. руб.

Процесс обновления основных фондов предполагает изучить и характер их выбытия. Оценку этого процесса проводят по коэффициенту выбытия основных фондов за определенный период:

               Ф_выб ,  

К_выб =    ________

                Ф _нач.г.

 

где: К_выб. – коэффициент выбытия;

Ф_выб. – стоимость выбывающих основных фондов за определенный период, тыс. руб.

Процессы обновления и выбытия основных фондов должны быть взаимно оценены. Для этого  изучают коэффициенты прироста основных фондов:

 

                  Ф_ввод – Ф _выб. ,

К_пр. =    _________

                 Ф _нач.г.

 

где: К_пр. – коэффициент прироста основных фондов;

Ф_нач.г. – стоимость основных фондов на начало периода, тыс. руб.

При проведении анализа  коэффициенты обновления, выбытия и  прироста основных фондов следует рассматривать  в их взаимосвязи. Используя дополнительную информацию, целесообразно выявить, осуществляется ли обновление основных фондов за счет нового строительства или модернизации, замены старого оборудования на новое, более высокопроизводительное, и сделать вывод, насколько эффективнее процесс применения основных фондов. [13]

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.

Величину коэффициента износа исчисляют по различным видам  или группам основных фондов за определенный период по следующей схеме:

                И_с , 

   К_из =  ______

                   Ф_п

 

где: К_из – коэффициент износа;

И_с – стоимость износа основных фондов за определенный период, тыс. руб.;

Ф_п – первоначальная стоимость тех же основных фондов, тыс. руб.

Коэффициент годности рассчитывается как отношение остаточной стоимости основных фондов к их первоначальной стоимости :

 

                                    Ф_ост

                   К_г   =     _______   = 1 – К_из ,

                                    Ф_п

где: К_г – коэффициент годности;

Ф_ост – остаточная стоимость фондов, тыс. руб.;

Ф_п – первоначальная стоимость фондов, тыс. руб.;

К_из – коэффициент износа.

 

Коэффициент износа и  коэффициент годности необходимо изучать  на начало и конец периода. Чем  меньше величина коэффициента износа, тем лучше техническое состояние основных фондов.

Основными показателями эффективности использования основных средств являются:

фондоотдача (Фо)

             В

Фо =  _______ ,

              ОФ

где: В–выручка;

ОФ – среднегодовая  стоимость основных фондов.

фондоёмкость (Фё)

 

             ОФ

Фё = ________ ,

             В

 

где: В–выручка;

ОФ – среднегодовая  стоимость основных фондов.

фондорентабельность ( Фр)

 

             П

Фр = ______ ,

               ОФ

где: П – прибыль  предприятия;

ОФ – среднегодовая стоимость основных фондов.

фондовооруженность ( Фв)

 

                      ОФ

Фв = ______________________ ,

         Численность работников

где: ОФ –стоимость основных фондов.

Все приведённые показатели характеризуют качество амортизационной политики и показывают размер выручки на единицу средств, вложенных в основные средства – фондоотдача; стоимость основных средств, приходящихся на единицу выручки, - фондоёмкость; размер прибыли на единицу стоимости основных средств – рентабельность; стоимость основных средств, приходящихся на одного работника – фондовооружённость. Большинство названных здесь показателей оценки амортизационной политики определяется как по всей их совокупности, так и в разрезе отдельных групп и их видов.

 

 

2.3 Методы  расчета амортизационных  отчислений

 

Амортизация начисляется с использованием следующих способов:  

- линейный способ; способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Организации вправе применять один или несколько способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается  по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике.

При расчете суммы амортизационных отчислений учитывается срок полезного использования объекта.

Срок полезного использования  — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход  организации или служить для  выполнения целей ее деятельности. Определение срока полезного  использования производится при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя:

- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).